Дипломная работа: Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

Дипломная работа: Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства и его поддержка Российским законодательством

1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.3.   Система налогообложения предприятий малого бизнеса

2. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

2.1 Учет денежных средств

2.2 Учет основных средств и нематериальных активов

3 Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса

3.1 Налоговый учет доходов и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»

3.2 Состав и формирование показателей налоговой отчетности

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Малое предпринимательство является важнейшей сферой современной рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода у значительной части экономически активной части населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость и оперативность в принятии решений, относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление, более низкая потребность в первоначальном капитале, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предпринимателей, выпускает специальные товары и услуги. Кроме того, немаловажен вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта страны и в формирование федерального и региональных бюджетов. Малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства рыночного хозяйства, он играет большую роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах, услугах.

Поэтому изучение данной темы особенно актуально на современном этапе развития рыночных отношений в России.

Актуальность данной работы заключается в том, что налогообложение, учёт и отчётность представителей субъектов малого предпринимательства на территории Российской Федерации постоянно изменяются и корректируются. С момента существования налоговой системы и системы контроля были кардинально изменены как методология, так и порядок исчисления налогов различных уровней бюджетов (налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на рекламу и др.), многие налоги были и вовсе отменены (налог с продаж, налог на содержание жилищной сферы), но есть в этих рядах и «новички» (единый налог на вменённый доход, упрощённая система налогообложения, транспортный налог, единый сельскохозяйственный налог).

Особое внимание при разработке изменений и дополнений, вносимых в налоговое законодательство, уделяется предприятиям малого бизнеса. Одним из перспективных направлений для рыночной экономики на сегодняшний день является развитие малого и среднего бизнеса. Такое положение объясняется его следующими выгодными особенностями:

повышает уровень благосостояния населения, способствует смягчению социальной напряжённости;

создаёт дополнительные рабочие места и способствует самозанятости населения;

• увеличивает спектр, предлагаемых товаров и услуг;

• придаёт экономике гибкость за счёт оперативного реагирования на изменения коньюктуры рынка;

• способствует притоку капитала;

• стимулирует развитие инновационной и научной деятельности;

• увеличивает доходную базу бюджетов всех уровней.

Перечисленные выше особенности показывают, что для России и её регионов развитие малого и среднего бизнеса может стать существенным фактором, улучшающим социально-экономические условия жизни населения и развивающим экономику России.

Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики.

Одним из основных факторов, сдерживающим развитие данного сектора экономики является высокий размер налоговых платежей.

В связи с введением 1 января 2003 года специальных налоговых режимов, в том числе и упрощённой системы налогообложения, отмечается увеличение роста предприятий малого бизнеса, а также приток поступлений во все уровни бюджетов.

С введением главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового Кодекса РФ у налогоплательщиков, начавших применять упрощённую систему налогообложения в процессе работы, возникло достаточное количество вопросов.

Целью дипломной работы является углубленное изучение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности на современном этапе.

В процессе достижения данной цели решались следующие задачи:

1. Изучить порядок применения налогового учёта при упрощённой системе налогообложения;

2. Рассмотреть особенности учёта и отчётности при упрощённой  системе налогообложения;

3. Выявить достоинства и недостатки упрощённого налогообложения, учёта и отчётности.

Вопросами налогообложения, учёта и отчётности занимаются теоретики и практики уже много лет. С введением, каких либо новшеств и изменений в порядок и методологию учёта и отчётности, всегда возникают вопросы по их практическому применению. В процессе написания дипломной работы были использованы статьи, раскрывающие часть вопросов, связанных с применением упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.

Объектом исследования данной работы выбрано предприятие г. Вологда ООО Аудиторская консультационная фирма «Проф-Аудит» (ООО АКФ «Проф-Аудит»). Данное предприятие применяет упрощённую систему налогообложения с 1 января 2003 года, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предметом исследования является углубленное изучение на данном предприятии применения упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.

Анализируемый период 1 квартал 2006 года.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав и заключения. Общий объём работы составляет 88 страниц.

1. Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства в российском законодательстве

Особенностью малого бизнеса является наличие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие». Их можно разделить на три вида.

Во-первых, это определение, содержащееся в п.3ст.3 Закона № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.)

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. Оно определяет субъектов малого предпринимательства, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные федеральным законодательством.

Во-вторых, это определения малого предпринимательства, содержащиеся в законодательных актах субъектов федерации. Можно сказать, что понятие малого предприятия в региональном законе может несколько отличаться от того, что содержится в Законе № 88-ФЗ. Региональное законодательство определяет малые предприятия как субъекты, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные субъектам малого предпринимательства региональным законодательством.

В-третьих, это определение субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на специальные налоговые режимы статья 18 Налогового Кодекса РФ. Хотя как в первом, так и во втором случае под малыми предприятиями понимаются субъекты, отнесенные к таковым в соответствии со ст.3 Закона 88-ФЗ, круг лиц, которые вправе воспользоваться специальными налоговыми режимами значительно уже по сравнению с теми лицами, которые определены в Законе № 88-ФЗ.

Согласно п.1 ст.3 Закона № 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Соответственно статус малого предприятия не могут иметь такие некоммерческие организации, как учреждения, потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации, фонды и др.

При отнесении предприятия к той или иной отрасли необходимо руководствоваться Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ).

При этом, в случае, когда наибольшей долей в годовом объеме оборота обладает один вид деятельности (по ОКОНХ), а наибольшей долей в годовом объеме прибыли обладает другой вид деятельности, предприятие считается малым, если хотя бы по одному из этих видов оно удовлетворяет требованиям к предельной численности работников. То есть предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - объем оборота или объем прибыли.

Однако в региональном законодательстве возможны случаи, когда власти субъекта федерации сами определяют, какую деятельность принимать для расчета многопрофильными предприятиями.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они признаются субъектами малого предпринимательства независимо от каких-либо условий, в том числе и от количества наемных работников.

В случае превышения малым предприятием предельной численности работников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательством льгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

За реализацию поддержки малого предпринимательства ответственны следующие государственные органы и организации:

- Министерство по антимонопольной политике и развитию предпринимательства и его территориальные органы;

- департаменты (комитеты, комиссии и т.п.) по поддержке малого предпринимательства, которые входят в структуру органов исполнительной власти субъектов РФ и в структуру органов местного самоуправления;

- федеральный, региональные и местные фонды поддержки малого предпринимательства. Фонды осуществляют ряд функций, в том числе: поддержку инновационной деятельности малых предприятий, льготное кредитование, а также компенсируют кредитным организациям соответствующую разницу при предоставлении ими льготных кредитов субъектам малого предпринимательства; осуществляют функции залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий; организуют консультирование по вопросам налогообложения и применение норм законодательства;

- Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса и его региональные отделения. Оно осуществляет обучение и консультирование предпринимателей, проводит экспертизы предпринимательских программ и проектов, осуществляет информационное обеспечение малого предпринимательства, оказывает помощь субъектам малого предпринимательства в подготовке и регистрации их учредительных документов, а также иные функции;

Следует назвать также многочисленные негосударственные некоммерческие организации, союзы, ассоциации по поддержке малого предпринимательства, которые могут оказать помощь в различных вопросах, возникающих у предпринимателей.

Основные направления государственной поддержки обозначены в Законе 88-ФЗ. Обычно по этим же направлениям за отдельными исключениями и дополнениями осуществляется поддержка и на региональном и местном уровнях.

Назовем эти направления.

- Льготное кредитование. По этому вопросу следует обращаться в фонды поддержки малого предпринимательства. Существует специализированный Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, который оказывает финансовую поддержку высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми предприятиями на льготных условиях, а также иную поддержку по своей специализации.

- Льготное страхование. За разъяснением условий льготного страхования следует также обращаться в фонды поддержки малого предпринимательства.

- Преимущественное право на получение заказов по производству продукции и товаров (услуг) для государственных нужд. За информацией можно обращаться в органы исполнительной власти РФ и субъектов РФ.

- Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства. Реализация мер поддержки в данной области возложена на федеральные и региональные органы исполнительной власти. За дополнительной информацией следует обращаться в эти органы.

- Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства. За разъяснением условий содействия в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями следует обращаться в федеральные и региональные органы исполнительной власти, а также в органы местного самоуправления.

- Поддержка субъектов малого предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров.

Кроме того, субъектам малого предпринимательства оказывается содействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации.

Таким образом, деятельность субъекта малого предпринимательства должна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями, реализующими меры государственной поддержки малого бизнеса. Следует помнить, что в бюджетах всех уровней на поддержку малого предпринимательства выделяются определенные финансовые средства, на получение которых малые предприятия имеют право.

1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета малого предпринимательства

Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Формирование и развитие такой системы - одно из важных направлений Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью данной программы является приведение российской системы учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время складывается 4-х уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Первый уровень включает законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).

В законе определены: концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческого персонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения иностранных инвестиций.

Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в этом законе только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учета должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие;

- принципы, правила и способы учета хозяйственных операций;

- составления бухгалтерской отчетности;

- другие нормы и методологические указания по вопросам бухгалтерского

учета.

Для субъектов малого бизнеса может предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.

Очень важным документом первого уровня системы регулирования является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закрепил многие вопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждение годового бухгалтерского отчета, случаи обязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами. В настоящее время утверждены и действуют 23 ПБУ.

Основные из них:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.01г. №60 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.).

Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 стала важным этапом развития отечественного бухгалтерского учета. Установленные этим документом состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в международных стандартах бухгалтерского учета. Требования к бухгалтерской отчетности изложены в таблице 2.

Таблица 2. Требования к бухгалтерской отчетности

Они дополняют собой допущения и требования, раскрытые в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

При пользовании стандартом по учетной политике необходимо исходить из того, что он полностью базируется на общепринятых в мировой практике принципах бухгалтерского учета.

Таким образом, разработка документов второго уровня обусловлена необходимостью обобщения и трактовки применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложения основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета, и возможных методов применения бухгалтерских приемов без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся следующие документы:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94 н., в редакции дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 07 мая 2003 г. № 1-550/32-2);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2002 г. №119н);

Следует отметить, что документы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, связывают два крупных блока учетной работы: финансовый и управленческий учет. При этом на данные блоки влияет комплекс вопросов по организации налогового учета.

Четвёртый уровень составляют внутренние рабочие документы организации, разрабатываемые руководителями организации. Основное условие содержания таких рабочих документов - непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

Важным документом этого уровня является приказ об учетной политике. При ее разработке организации должны руководствоваться следующими допущениями (правилам»), предусмотренными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которые представлены в таблице 3.

Таблица 3. Допущения учетной политики

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою работу в обозримом будущем, и у нее нет намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если такие намерения имеют место, то организация должна указать в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами. Кроме указанных допущений при разработке учетной политики необходимо также выполнение определенных требований, которые тоже закреплены в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», они представлены в таблице 4.

Таблица 4. Требования к учетной политике

Требование полноты говорит о необходимости отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Требование своевременности обязывает отражать в бухгалтерском учете операции в момент их совершения либо, если такое отражение затруднительно, сразу после их завершения, что позволит получить оперативную и точную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

Требование приоритета содержания перед формой означает, что отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности нужно не только по их правовой форме (юридическому оформлению), но и по экономическому содержанию фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Требование рациональности говорит об эффективной организации бухгалтерского учета в конкретной форме, исходя из её условий хозяйствования, масштабов деятельности и других факторов.

Данное требование особенно важно для субъектов малого предпринимательства, деятельность которых зачастую весьма специфична, а финансовые возможности по организации бухгалтерского учета ограничены.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. 129-ФЗ (с учетом изменений и дополнений). На основании данного закона ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители предприятия.

В зависимости от объема учетной работы руководители предприятий малого бизнеса могут:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на основе договора ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру;

- вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников организации. В своей работе главный бухгалтер может подчиняться только непосредственно руководителю организации.

К основным задачам бухгалтерского учета и налогообложения деятельности малых предприятий относятся:

- совершенствование законодательной и нормативной базы;

- унификация и упрощение учетных регистров;

- упрощение рабочего плана счетов;

- совершенствование документооборота и сведение к минимуму количества бухгалтерских документов;

- сокращение форм отчетности;

- упрощение баланса за счет укрупнения статей и исключения статей, не являющихся исключительно информативными для государственных органов;

- упрощение налогообложения.

Организация бухгалтерского учета предприятии малого бизнеса начинается с формирования учетной политики, составления рабочего плана счетов, определения формы бухгалтерскою учета и состава применяемых форм первичных учетных документов, cсистемы документооборота, которые утверждает руководитель предприятия

Малое предприятие на основании ПБУ 1/98«Учетная политика организации»  разрабатывает учетную политику, под которой понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя.

При этом утверждаются:

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов, а также формы первичной внутренней бухгалтерской отчетности.

- Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- Порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики малого предприятия производится выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учет из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Выбранный способ применяется предприятием с 1 января и до конца года.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация осуществляет обработку соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и иных ПБУ.

Принятая вновь созданным предприятием учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации предприятия. Изменения учетной политики должно быть обосновано. Изменения вводятся с 1 января финансового года и могут производиться при изменениях в законодательстве РФ или нормативных актах по бухгалтерскому учету, а также разработки организацией новою способа ведения бухгалтерского учета, который позволяет более достоверно представить факты хозяйственной деятельности организации или снизить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Изменения учетной политики, которые оказали бы существенное влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на малом предприятии ведется в рамках системы взаимосвязанных бухгалтерских счетов путем применения метода двойной записи и предполагает, что в момент отражения отдельной операции в системе счетов бухгалтерского учета она классифицируется, то есть в зависимости от экономического содержания и характера операции определяются соответствующие счета для ее учета.

Предназначенная для конкретного малого предприятия система счетов регламентируется принятым на предприятии сокращенным рабочим планом счетов, который позволяет вести учет имущества и его обязательств в регистрах бухгалтерского учета по главным для него счетам.

При организации бухгалтерского учета на малых предприятиях допускается использование рабочего плана счетов с большим или меньшим количеством счетов. Выбранная группа счетов должна обеспечивать учет всех хозяйственных операций на данном предприятии, с отражением особенностей его деятельности.

Рабочий план счетов позволяет вести учет активов, капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учета на основных счетах, обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью учетных данных.

Некоторые бухгалтерские счета, входящие в рабочий план счетов малого предприятия, кроме своих прямых учетных задач должны также выполнять функции других счетов.

Если деятельность малого предприятия не связана с использованием собственных или арендованных основных средств, определенного запаса материалов, учета задолженности покупателей и обязательств поставщикам и подрядчикам, или же, если процесс производства и реализации продукции завершается в течение месяца, то предприятие малого бизнеса может использовать рабочий план счетов с сокращенной номенклатурой.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи.

Малым предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета, исходя из своих потребностей деятельности и управления. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологию обработки учетной информации.

В соответствии с выработанным вариантом рабочего плана счетов, предприятие выбирает соответствующую систему бухгалтерского учета из предложенных Министерством финансов РФ.

Каждой форме бухгалтерского учета соответствуют определенные регистры бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета служат для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Приспосабливая регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, малые предприятия должны соблюдать: единые методологическую основу бухгалтерского учета, которая предполагает ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета, сплошное отражение в учете всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, накопление и систематизацию данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Применяя единую журнально-ордерную форму счетоводства, предприятие составляет и разработочные таблицы на основании первичных документов.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает применение следующих основных видов учетных регистров: журналов-ордеров, ведомостей, кассовой книги, Главной книги.

По первичным документам, отражающим хозяйственные операции, делают записи этих операций в журналы-ордера, на основании которых составляется Главная книга.

При организации учета на малом предприятии определен ряд принципов, которыми должен руководствоваться бухгалтер. К ним относятся:

- соблюдение в течение года принятой учетной политики в отражении

отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- отражение в учете всех хозяйственных операций, совершенных в отчетном периоде, а также результатов инвентаризации имущества организации и его обязательств;

- правильность отнесения расходов и соответствия их доходам по отчетным периодам;

- раздельный учет затрат на производство товаров (работ, услуг) и капитальные вложения;

- качественное и экономное ведение учета;

- непротиворечивость.

Выполнение указанных принципов при ведении бухгалтерского учета основывается на документальном оформлении всех операций в момент их совершения.

1.3 Система налогообложения предприятий малого бизнеса

В настоящее время существуют несколько систем налогообложения малых предприятий:

1. Общеустановленная (традиционная) система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, на имущество НДС и иные налоги.

В соответствии со статьёй 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в настоящее время субъекты малого предпринимательства могут использовать:

2. специальные налоговые режимы:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН).

- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. (УСН)

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

С 1 января 2003 года применение специальных налоговых режимов осуществляется в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» вступила в силу с 01 января 2004 года на основании Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

В данную главу периодически вносятся изменения и дополнения. Последние из них были внесены Федеральным законом от 3 июня 2005 г. № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.9 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, а единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.10 настоящего Кодекса

Главы 26.2, 26.3 были приняты Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Существенные изменения в главы 26.2 и 26.3 НК РФ, которые касаются многих аспектов применения УСН, в частности, условий перехода на УСН, порядка признания доходов и расходов, патентные нововведения  внес Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ. Многие изменения призваны решить неоднозначные толкования действующего законодательства.

Изменения вступили в силу с 1 января 2006 года, но некоторые из них по ряду обстоятельств вступят в силу только с 1 января 2007 года.

Далее я поподробнее остановлюсь на некоторых упрощенных системах налогообложения.

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), исчисляемый ими по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. Уплата ЕСХН заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также единого социального налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в общеустановленном порядке.

Кроме того, указанными налогоплательщиками уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются  организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, если в общем доходе от реализации товаров, доля дохода от реализации составляет не менее 70%.

Данные налогоплательщики вправе перейти на уплату ЕСХН в добровольном порядке. Сельхозпроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, должны подать заявление о переходе в налоговую инспекцию в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату ЕСХН. По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений налоговый орган в месячный срок со дня их поступления в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей.

Вновь созданные организации и физические лица, изъявившие желание осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вправе подать заявление одновременно с подачей пакета документов для их государственной регистрации и постановки на учет или в течении 5 дней и применять с этой же даты систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При этом следует отметить, что добровольный отказ налогоплательщиков от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и переход на общеустановленную систему налогообложения до окончания налогового периода по ЕСХН не допускается.

Добровольный переход на общеустановленную систему налогообложения может быть осуществлен налогоплательщиками только с начала очередного календарного года. Об этом налогоплательщики обязаны в письменном виде уведомить налоговые органы не позднее 15 января года, с которого они предполагают перейти на общеустановленную систему налогообложения.

В целях исчисления налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики-организации учитывают доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В состав доходов от предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями включаются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав на имущество, используемое в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

При исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики учитывают только те расходы, которые предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Этот перечень закрытый, это означает что расходы, произведенные налогоплательщиком и не перечисленные в этом пункте, при исчислении ЕХН не учитываются.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).

При применении кассового метода признания доходов и расходов следует иметь в виду, что:

- понесенные налогоплательщиками материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы по оплате сумм процентов за пользование денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы по уплате сумм налогов и сборов включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН применительно к порядку, предусмотренному п. 3 ст. 273 НК РФ, а именно:

а) материальные расходы (за исключением перечисленных ниже), расходы на оплату труда, а также расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН, на момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

б) расходы на приобретение сырья и материалов, учитывающихся в составе указанных расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

в) расходы на уплату налогов и сборов, учитывающихся в составе указанных расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиками;

- расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН в полной сумме, по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включается в состав указанных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров.

- расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, понесенные налогоплательщиками в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, принимаются согласно порядку, где стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных налогоплательщиками после перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, списывается в расходы в момент ввода этих основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию.

Состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставка единого сельхозналога составляет 6 процентов.

Налогоплательщики имеют право уменьшить (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по ЕСХН на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.

Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее.

Рассмотрим пример начисления ЕСХН.

СПК «Аврора» занимается производством и реализацией сельхозпродукции. С 2005 года кооператив уплачивает сельхозналог.

Сумма доходов за 2005 год составила 650000 рублей.

Сумма расходов, признанная для целей налогообложения равна 480000 рублей.

Единый сельхозналог за 2005 год следует рассчитать так:

(650000 руб.-480000руб.) х 6 % = 10200руб.

Эту сумму следует заплатить не позднее 31 марта 2006 года. В счет уплаты налога нужно зачесть суммы уплаченных авансовых платежей по итогам отчетных периодов.

В настоящее время большинство субъектов малого предпринимательства применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость (кроме таможенного), исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 15 декабря № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

2) индивидуальные предприниматели в размере фиксированного платежа.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

В соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств, нематериальных активов и кассовых операций, а также для них определён порядок представления статистической отчетности.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете в частности с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (с изменениями и дополнениями) , 14/2000 «Учет нематериальных активов» ПБУ.

Организации признаются налогоплательщиками единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

- не имеют филиалов и (или) представительств;

- доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- средняя численность работников не превышает 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

- доход в течение года составляет не более 20 миллионов рублей (до 2006 года -15мл. руб.);

- не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);

- не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год.

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Организации, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, и доход от реализации которых по итогам девяти месяцев не превышает 20 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Кроме того, 20 млн. рублей станут ежегодно индексироваться на коэффициент, учитывающий инфляцию, который будет увеличивать и лимит для перехода на УСН (с 2006 года - 15 млн. рублей). Первую индексацию следует проводить, считая выручку, позволяющую работать по УСН с 2007 года. Значение  этого коэффициента в 2006 году равно 1,132.

Если организация желает перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января следующего года, то она подает заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, в котором обязательно указывается объект налогообложения.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер (п.3 названного приказа).

Второй способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.

Данный способ перехода используется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации).

В связи с этим данные субъекты должны обладать признаками налогоплательщика единого налога также с момента создания (регистрации).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах или в течении 5 дней следующих за регистрацией.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.

Так, согласно п.3 ст.346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленных для него критериев.

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение указанных выше четырех условий.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения и может изменяться в течении трех лет с начала применения упрощенной системе налогообложения. В то же время налогоплательщики перешедшие на УСН с 01.01.2003 года и выбравшие объект налогообложения «доходы», вправе с 01.01.2006 года изменить объект налогообложения.

При установлении любого вида объекта налогообложения доход является его неотъемлемой частью. Поэтому данные положения распространяются на всех налогоплательщиков.

Доходы и расходы определяются кассовым методом.

Кассовый метод признания доходов при упрощенной системе налогообложения - это метод, при котором доходы (от реализации, внереализационные) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены.

В зависимости от способа получения дохода датой их получения признается:

- день поступления средств на счета в банках;

- день поступления средств в кассу налогоплательщика;

- день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Также, при кассовом методе датой получения дохода будет являться не только последующая оплата товара, но и поступление любого аванса.

Определение доходов организаций при упрощенной системе налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль (глава 25 НК РФ).

При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса); а также внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и т.д.

Показатель «расходы» используется только теми налогоплательщиками, которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом необходимо отметить, что порядок определения расходов применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощенной системе, установлен ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, а также с сумм авансов в счет предстоящих поставок;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

- расходы на командировки;- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения являются следующие положения:

- установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;

- расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;

- отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ);

- расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.

Следовательно, для правильного исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму  авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации:

- по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации:

- по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606. (с изменениями от 26 марта 2003 г., 24 мая 2004 г., 4 февраля 2005 г.)

С 1 января 2006 года глава 26.2 НК РФ дополнена статьёй 346.25.1, разрешающей применять УСН на основе патента. Для  введения патента на территории конкретного региона необходим закон соответствующего субъекта. Этим же документом определяется перечень видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патента (но в пределах того перечня, который предусмотрен в статье 346.25.1 главы 26.2 НК РФ).

Применять патент могут только предприниматели, если они осуществляют только один из видов предпринимательской деятельности, названных в законе субъекта РФ, и если они не используют труд наемных работников.

Применение УСН на основе патента – дело добровольное, поэтому даже если необходимый закон в субъекте РФ принят и этот вид деятельности в него включен, то можно выбрать и УСН и общий режим.

На получение патента предпринимателю необходимо подать в налоговый орган заявление не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Формы документов для применения данной системы утверждены Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.  Перейти на УСН на основе патента можно с начала любого квартала на любой из следующих сроков: квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

При расчете стоимости патента применяется ставка 6 процентов, но вместо реального дохода рассматривается заранее установленный годовой доход по соответствующему виду деятельности. Годовая стоимость патента (ГС) рассчитывается по формуле:

ГС =Потенциально возможный доход по виду деятельности х 6% (1)

Размер годового дохода устанавливается законами субъектов РФ, причем при установлении этого размера устанавливается следующее ограничение. Если вид деятельности, в отношении которого вводится возможность применения патента, относится к числу  видов деятельности, которые подлежат единому налогу на вмененный доход (ЕНВД), то устанавливаемый размер годового дохода не должен превышать величину базовой доходности, установленную для данного вида деятельности. Данное сравнение производится в случае, когда ЕНВД в регионе в регионе не введен и когда его введут, то придется применять ЕНВД.

По мнению Минфина России, предприниматель может  уменьшить стоимость патента на сумму страховых платежей на обязательное пенсионное страхование, уплаченных и исчисленных  за этот же период времени но не более чем на 50 процентов, а также вести книгу доходов и расходов и представлять в налоговые органы декларации. Форма такой декларации еще не утверждена Минфином РФ.

В Вологодской области в настоящее время не принят закон об упрощенной системе налогообложения на основе патента.

На территории Вологодской области очень широко распространен из видов специальных налоговых режимов, это - Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Данный налоговый режим имеет существенную специфику.

Вместе с тем, система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Основными признаками единого налога на вмененный доход являются следующие положения.

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ.

В Вологодской области этот налог принят Решением Вологодской городской Думы от 6 октября 2005г. № 310 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» а также нормативными актами муниципальных образований, Земскими собраниями Грязовецкого, Сокольского и другими муниципальными районами.

-уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, единого социального налога.

Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения.

- при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

- налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

- организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерском учете в общем порядке.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом дополнений и изменений) данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. При этом каких-либо исключений для организаций, применяющих данную систему налогообложения, не предусмотрено. Таким образом, данные организации ведут бухгалтерский учет в общем порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие вмененную систему налогообложения, также должны учитывать следующие условия:

В отношении единого налога на вмененный доход в ст.346.27 НК РФ предусмотрено специальное определения основных понятий, которое и должно применяться для целей налогообложения.

- вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

- базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность по налогу на вмененный доход на некоторые виды деятельности. Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на один месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в Налоговом кодексе РФ. Базовая доходность необходима для определения налоговой базы.

Таблица 5. Базовая доходность

- Корректирующие коэффициенты базовой доходности.

K 1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, в 2006 году он равен 1,132

К 2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

В Вологодской области значение данного коэффициента устанавливается муниципальными образованиями согласно своих нормативных документов. Некоторые данные приведены в таблице 6.

Таблица 6. Корректирующие коэффициенты муниципальных образований Вологодской области

Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта РФ может быть установлена система налогообложения в виде налога на вмененный доход перечислен в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Законодательные органы субъектов РФ вправе выбрать все (или часть) из установленных видов деятельности. Устанавливать иные виды деятельности или вводить какие-либо ограничения по субъектному составу региональные власти не могут.

Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Формула расчета единого налога на вмененный доход:

Единый налог на вмененный доход = (физический показатель х базовую доходность х К1 х К2) х 15% (2)

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Исходя из вышеизложенного следует, что процесс модернизации Налоговой системы продолжается. Об этом свидетельствуют данные таблицы 7.

Таблица 7. Изменение и дополнения, внесенные в законодательные и нормативные акты по порядку исчисления и оплаты единого налога на вмененный доход с 01.01.06г.

2. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

2.1 Учет денежных средств

Предприятие хранит денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами ООО АКФ «Проф-Аудит» имеет кассу и ведет все необходимую документацию по установленным формам.

Кассир руководствуется основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций:

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России от 05.01.1998 № 14-П;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.1993 №40 и доведенный до сведения письмом ЦБ России от 04.10.1993 № 18

- Постановлением правительства РФ от 30.07.1993 № 745 «Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществляться денежные расчеты с населением без применения ККМ.

Через кассу осуществляются следующие операции:

-   приходуются полученные наличные средства;

-   производятся платежи по своим обязательствам перед другими лицами в пределах установленной ЦБ РФ суммы (предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 60 тысяч рублей по одному платежу);

-   производится выдача заработной платы и подотчетных сумм.

Прием наличных денежных средств от населения производится с обязательным применением ККМ и с соблюдением требований Постановления Совета Министров – Правительства РФ № 745.

Наличные денежные средства хранятся в кассе в размере установленном в соответствии с расчетом лимита кассы.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

Кассир оформляет первичные кассовые документы и веден кассовую книгу.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

·  № КО-1 «Приходный кассовый ордер» (Приложение 1)

·  № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение 2)

·  № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»

·  № КО-4 «Кассовая книга» (Приложение 3)

·  № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

·  Журнал регистрации приходных и расходных платежных документов

2.2 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства - это часть имущества, которое используется в организации в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н. (с изменениями и дополнениями утвержденными приказом Минфина от 12.12.2005года);

В соответствии с этими правилами, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;

-организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;

-способность приносить организации экономические выгоды в дальнейшем.

Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По назначению основные средства подразделяются на:

-производственные

-непроизводственные

По видам основные средства подразделяются на:

-здания;

-сооружения;

-рабочие и силовые машины и т.д.

По степени использования основные средства подразделяются на;

-находящиеся в эксплуатации;

-находящиеся на консервации и т.д.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

-собственные, в том числе и сданные в аренду;

-находящиеся в оперативном управлении;

-арендованные.

Стоимость основных средств определяется как первоначальная, остаточная и восстановительная.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Поступление основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства».

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):

Дебет 08 Кредит 60 (76) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств,

При вводе в эксплуатацию объекта основных средств, делается проводка:

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору, стоимость компьютера – 16.402 руб. (в том числе НДС – 2.502 руб.).

Бухгалтер организации делает проводки:

Дебет 60 Кредит 51 на сумму 16.402 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60 на сумму 16.402 руб. - оприходован компьютер на балансе организации (с учетом НДС);

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) ООО АКФ «Проф-Аудит» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50 на сумму 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08 Кредит 71 на сумму 295 руб. - плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» делает проводки:

Дебет 01 Кредит 08 16.697 руб. - компьютер зачислен в состав основных средств организации.

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве, и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства.

Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

-линейный;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации делятся на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов, который закреплен в учетной политике организации.

Выбранный способ начисления амортизации следует применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта не указан, организация может установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Среди способов начисления амортизации более распространен линейный способ.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело автомобиль для использования в основной деятельности. Первоначальная стоимость основного средства – 120.000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости автомобиля.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость основного средства примем за 100%.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24.000 руб. (120.000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2.000 руб. (24.000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 на сумму 2.000 руб. - начислена амортизация основного средства за отчетный месяц.

Как только сумма амортизации (на счете 02 «Амортизация основных средств») сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «Основные средства»), то амортизация больше не начисляется, и основное средство начинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, то его можно списать по акту.

Главными первичными документами по учету основных средств являются:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)(приложение 4);

-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

- акт на списание основных средств (форма № ОС-4) (приложение 5);

- акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

- акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).

Для признания расходов на приобретение основных средств необходимо наличие двух условий:

1) ввод основных средств в эксплуатацию;

2) фактическая оплата основных средств.

Также при упрощенной системе налогообложении налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет, как основных средств, так и нематериальных активов.

Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При этом для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся:

-исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

-организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;

-деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

Правила бухгалтерского учета НМА установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.2000 г. №91н).

Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывается на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение.

Такими расходами, например, могут быть:

-суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

-стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

-регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

-невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

-вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала мы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)

-учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС),

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, делается бухгалтерская запись:

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

На каждый объект следует оформить инвентарную карточку учета нематериальных активов.

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело у ОАО «АудитИнформ» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 120.000 руб. (в том числе НДС – 18.305 руб.).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 на сумму 120.000 руб. - отражена стоимость исключительных прав на патент (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51 на сумму 120.000 руб. - перечислены деньги «АудитИнформ»;

Дебет 08 Кредит 76 на сумму 500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;

Дебет 76 Кредит 51 на сумму 500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08 на сумму 120500 руб. (120000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов, включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты отражаются бухгалтерской записью:

Дебет 26 (20, 44...) Кредит 76 - учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Нематериальный актив, полученный безвозмездно, учитывается на балансе по рыночной стоимости. В учете делается запись:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

В данном случае нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п.26 ПБУ 14/2000).

Периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности включаются в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается на затраты в течение срока действия договора.

При применении упрощенной системы налогообложения бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» имеет возможность в момент приобретении нематериального актива списать его стоимость на затраты отчетного периода.

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

3. Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса

3.1 Налоговый учет доходов и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»

Общество с ограниченной ответственностью аудиторско-консультационная фирма АКФ «Проф-Аудит» создана в 1999 году в г. Вологде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и осуществляет свою деятельность на основании Устава. Деятельность фирмы осуществляется на основании лицензии Министерства финансов РФ № Е 003378, выданной Приказом МФ от 17.01.03 г.

Место нахождения организации: 160000, Российская Федерация, Вологодская область, г. Вологда, улица Козленская, дом 33, офис 203

Профессиональная ответственность Аудитора застрахована ОАО «Российское страховое народное общество» «РОСНО» полис серия Г27- 22608406-В105/32-11 от 05.04.2006 Г.

Основными направлениями деятельности, которые предусмотрены в Уставе фирмы являются:

-проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц;

-постановка и контроль ведение бухгалтерского учета и составления отчетности;

-постановка системы налогового учета;

-налоговая экспертиза инвестиционных проектов;

-проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

-научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту

-консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.

ООО АКФ «Проф-Аудит» - компания, предоставляющая весь спектр аудиторских услуг. Сегодня компания предоставляет свои услуги предприятиям Северо-западного и Центрального регионов России.

Коллектив АКФ «Проф-Аудит» сформирован из профессионалов высокого класса. Сегодня численность персонала компании составляет 25 человек, 8 из которых аттестовано Министерством финансов Российской Федерации. Сотрудники компании имеют опыт работы со следующими крупными организациями: ОАО «Заволжский моторный завод», ООО «Северагрогаз», ЗАО «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат», предприятия ЖКХ гг. Череповца, Вологды и Архангельской области. Качество работы позволило фирме занять достойное место на рынке аудиторских услуг Северо-Западного Региона.

Компанией разработана гибкая, практичная и эффективная методика проведения аудиторских проверок, позволяющая не только учитывать особенности и изменения законодательства, но и выполнять индивидуальные задачи, поставленные клиентом. Вся деятельность компании осуществляется в строгом соблюдении внутрифирменных стандартов, разработанных на основе российских аудиторских стандартов.

Кроме того, компанией ведется непрерывный консалтинг клиентов в области права, финансов, налогообложения и бухгалтерского учета.

За период деятельности компания не получила ни одной претензии относительно качества оказываемых услуг. В 2004 году ООО АКФ «Проф-Аудит» одной из первых в Северо-Западном регионе успешно прошла проверку качества оказываемых услуг по линии Национальной федерации консультантов и аудиторов, результаты которой дают клиентам компании дополнительную гарантию высокого профессионализма сотрудников.

С 01 января 2003 года ООО АКФ «Проф-Аудит» применяет упрощенную систему налогообложения.

В отношении организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует определенная проблема установления учетной политики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. В случае, когда объектом обложения единым налогом является доход, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые в свою очередь целесообразно собирать на базе установленной на предприятии системы бухгалтерского учета.

С 2006 года обстоятельную учетную политику придется составить не только организациям, которые платят общие налоги, но и тем, кто применяет ЕНВД и УСН.

С 1 января 2006 года начала действовать новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ). В связи с этим предприятиям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения необходимо прописать в учетной политике следующие новшества.

С 1 января 2006 года в учетной политике нужно прописать, какой объект налогообложения будет применять налогоплательщик.

Выбрать, каким способом фирма будет вести бухгалтерский учет:

- в полном объеме;

- вести только учет отдельных операций (обязательно - основных средств и нематериальных активов).

Если организация приняла решение вести бухгалтерский учет вышеуказанных объектов учет, то надо прописать, как именно она это будет делать. Возможны такие варианты:

- применять счета, предусмотренных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г.)

-оформлять первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Акционерным обществам, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды, придется вести бухучет в полном объеме. Ведь дивиденды рассчитываются из чистой прибыли, которую надо определять по правилам бухгалтерского учета. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04.

Фирма, которая применяет упрощенную систему, и решила добровольно платить страховые взносы в Фонд социального страхования России, должна указать это в учетной политике.

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут вести Книгу учета доходов расходов в электронном виде или на бумаге. Форма такой книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (приложение 6).

Учетная политика ООО АКФ «Проф-Аудит» утверждена руководителем на основании приказа по организации № 1 от 10 января 2006 года. В основу учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения положены следующие законодательные и нормативные документы:

-Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н) (с изменениями и дополнениями утвержденными приказом Минфина от 12.12.2005года);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.2005);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №33 н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.2000 г. №91н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114 н);

В учетной политике фирмы определено следующее:

-применять упрощенную систему налогообложения;

-объектом налогообложения считать «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав учитывать согласно (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

- полученные доходы уменьшать на те виды расходов, которые указаны в ст.346.16 НК РФ;

- бухгалтерский учет осуществлять по отдельным операциям: по основным средствам и нематериальным активам;

- ведение бухгалтерского учета возложить на бухгалтерскую службу организации, возглавляемой главным бухгалтером.

- организовать учет операций с помощью оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7».

- первоначальную стоимость нематериальных активов, определять исходя из первоначальной стоимости товаров. Принимать такие расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию после их фактической оплаты;

- расходы на приобретение объектов основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп.1 п.3ст.346.16 НК РФ принимать в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию только после их фактической оплаты.

- в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации в декабре 2005 года. Инвентаризацию денежных средств в кассе проводить ежемесячно, а при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями по мере установления факта.

Определение доходов ООО АКФ «Проф-Аудит» при данной системе налогообложения производится кассовым методом и в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

Кассовый метод признания доходов при упрощенной системе налогообложения - это метод, при котором доходы (от реализации, внереализационные) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены. В зависимости от способа получения дохода датой их получения признается:

-день поступления средств на счета в банках;

-день поступления средств в кассу налогоплательщика;

-день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав.

При определении объекта налогообложения ООО АКФ «Проф-Аудит учитывают следующие доходы:

1.доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг;

ООО АКФ «Проф-Аудит в январе-марте 2006 года согласно актов выполненных услуг оказало следующие услуги:

Проведение аудиторских проверок: ООО «Багри» в сумме 80.000 рублей, ОАО «Мехколонна № 19» в сумме 120.000 рублей и т.д. Всего на сумму 1.256.000 рублей.

2.Ведение бухгалтерского учета;

ООО «Карат» в сумме 35.000 рублей, ООО «Стройинтерьер» в сумме 45000 рублей и т.д. Всего на сумму 875.000 рублей.

3.Консультативные услуги в сумме 86000 рублей.

Все денежные поступления зачислены на расчетный счет в данный отчетный период.

4.Внереализационные доходы

ООО АКФ «Проф-Аудит оказывает услуги по выдаче займов своим работникам.

В кассу организации в январе-марте 2006 года поступило от физических лиц согласно приходных кассовых ордеров в виде процентов, полученных по договорам займа 3.650 рублей.

Доходы = Доходы от реализации + Внереализационные доходы (3)

Таким образом, доходы ООО АКФ «Проф-Аудит» за отчетный период составили 2.220.650 рублей.

Данные операции подтверждаются следующими документами: акты выполненных работ, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения, приходные кассовые ордера.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы.

В течении отчетного периода с января по март 2006 организация произвела следующие расходы:

1.Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Много изменений, вступивших в силу с 1 января 2006 года, относится к основным средствам при упрощенной системе налогообложения. К объектам основных средств теперь относится любое имущество, которое признается амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а не только приобретенное, как было раньше.

Начиная с 1 января 2006года, организации, перешедшие на упрощенную систему, с полным правом включают в расходы стоимость основных средств, как купленных, так и изготовленных собственными силами. Это стало возможным благодаря новой редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Причем имущество, подлежащее государственной регистрации, учитывается при определении налоговой базы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (справедливо для всех объектов, кроме тех, что введены в эксплуатацию до 31 января 1998 года). Моментом признания затрат назван последний день отчетного (налогового) периода. Отдельно оговорено, что издержки возникают только в случае оплаты оборудования и использования его в предпринимательских целях (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с вышеуказанными новшествами возникают вопросы, связанные с переходным периодом, то есть с ситуациями, когда процесс сооружения основного средства начался в прошлом году, а закончился в этом. Ответы на этот вопрос изложены в письме Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52.

В данном документе указывается, что если плательщик работал на упрощенной системе налогообложения в 2005 году и сохранил этот статус в 2006 году, при этом окончательную оплату сооружения, изготовление, ввод в эксплуатацию и регистрацию прав на основное средство произвел до 1 января 2006 года, то он не может формировать расходы. Если все перечисленные шаги пройдены после наступления нового года, то базу уменьшить можно, но не сразу, а в том периоде, когда произошло последнее из событий. Допустим, оплата, сооружение и подача документов датированы 2006 годом, а ввод в эксплуатацию - 2007-й, тогда издержки возникнут в 2007 году, не раньше.

В случае, когда на 2006 год приходится либо только оплата, либо только ввод в эксплуатацию, а остальные мероприятия совершены в 2005-м, издержки учитывать нельзя.

Расходы на приобретение основных средств учитываются налогоплательщиком также после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их приобретения.

В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение в полном объеме единовременно учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

ООО АКФ «Проф-Аудит» 15 марта 2006 года три компьютера стоимостью 56.000 рублей каждый.

Компьютеры введены в эксплуатацию и оплачены этой же датой.

Стоимость компьютеров 168.000 рублей списана на затраты предприятия единовременно 31.03.2006.

В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств  включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело принтер до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимостью 15.000 рублей.

Остаточная стоимость принтера на 01.01.2006 года – 12.000 рублей списывается на затраты предприятия равномерно в течение налогового периода:

31.03.2006 – 4000 рублей

30.06.2006 – 4000 рублей

30.09.2006 – 4000 рублей

31.12.2006 – 4000 рублей

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело компьютер до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимостью 35.000 рублей.

Остаточная стоимость компьютера на 01.01.2006 года – 30.000 рублей списывается на затраты предприятия в следующем порядке:

2006 год – 15.000 рублей по 3.750 рублей в каждом отчетном периоде;

2007 год – 9.000 рублей по 2.250 рублей в каждом отчетном периоде;

2008 год – 6.000 рублей по 1.500 рублей в каждом отчетном периоде.

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Если бы ООО АКФ «Проф-Аудит» имело здание остаточной стоимостью 1.000.000 рублей на 01.01.2006 года.

То стоимость здания списывалась бы в течение с 2006года по 2016 год равными долями в сумме 100.000 рублей в год.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в данном документе, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для признания расходов на приобретение основных средств необходимо наличие двух условий:

1) ввод основных средств в эксплуатацию;

2) фактическая оплата основных средств.

Будем считать, что расходы на приобретение основных средств составили 175.750 рублей

2.Арендные платежи за арендуемое имущество;

ООО АКФ «Проф-Аудит» на основании актов выполненных услуг оплатило с расчетного счета платежными поручениями (от 31.01.2006, 28.02.2006, 31.03.2006 года) аренду помещения ООО «Вапмаркет» в сумме 30.000 рублей, в том числе НДС 4.576 рублей за каждый месяц.

Общая сумма составила 90.000 рублей, в том числе НДС 13.729 рублей.

3.Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

сумма НДС на основании счетов фактур ООО «Вапмаркета» равна 13.729 руб.

4.Материальные расходы;

для ООО АКФ «Проф-Аудит» выполнены услуги сторонних организаций (подрядные работы в области аудиторских проверок).

За данные услуги перечислено с расчетного счета в отчетном периоде 650.000 рублей.

5.Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

начисленная и выданная заработная плата, включая премии, в отчетном периоде составила 450.000 рублей.

6.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

начисленные и уплаченные в бюджет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отчетном периоде составила 63.900 рублей

7.Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

В отчетом периоде удержано банком с расчетного счета за ведение счета и услуг оказанных при обналичивание наличных денег 8.600 рублей.

8.Расходы на командировки, в частности на:

-проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы на основании предъявленных проездных документов – 25.000 рублей.

-наем жилого помещения на основании предъявленных счетов гостиниц -45.000 рублей.

-суточные

в ООО АКФ «Проф-Аудит» суточные выплачиваются в размере 300 рублей в сутки, но для налогового учета сумма суточных разрешена в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации т.е. в сумме 100 рублей.

расходы  по данной статье составили 18.000 рублей.

9.Расходы на канцелярские товары;

ООО АКФ «Проф-Аудит» закупило у предпринимателя Макаровой А.Р. канцелярские товары в том числе: бумагу, ручки, спетлеры, скрепки и т.д. всего на сумму 22.500 рублей.

Оплата с расчетного счета 17.03.2006 года.

На основании авансовых отчетов секретаря Синициной Н.А. куплены канцелярские товары в сумме 15.000 рублей.

По окончании отчетного периода на основании акта эти материалы списаны в производство.

10.Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

данные расходы, связанные с отправкой корреспонденции составили 12.850 рублей.

11.Расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

ООО АКФ «Проф-Аудит» на основании актов выполненных работ оплатило предпринимателю Наволочной И.Н. за обновление программ для ЭВМ с расчетного счета 18.000 рублей.

А также системам «Консультант Плюс», «Гарант» - 62.000 рублей.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного можно выделить следующие условия принятия расходов для целей налогообложения:

-доход уменьшается на сумму обоснованных расходов.

-доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов.

-доход уменьшается на сумму любых расходов в рамках установленного перечня, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При нарушении указанных принципов, расходы для целей налогообложения не учитываются.

Расходы при упрощенной системе налогообложения учитываются после их фактической оплаты.

За отчетный период данные расходы для целей налогообложения в ООО АКФ «Проф-Аудит» составили 1.656.600 рублей.

3.2 Состав и формирование показателей налоговой отчетности

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, и в установленные сроки подать соответствующую налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма такой Книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (приложение 6).

Хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

- раздел I «Доходы и расходы» (состоит из четырех таблиц по одной на каждый квартал);

- справка к разделу I «Расчет налоговой базы по единому налогу».

- раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;

- раздел III «Расчет суммы убытка».

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована.

На последней странице, пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком, Книги учета доходов и расходов, указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации, а также заверяется подписью налогового инспектора и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-25/422@ заверение и скрепление печатью Книги учета доходов и расходов осуществляется в день обращения в присутствии налогоплательщика

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации. Порядок заполнения данного регистра имеется в приложении

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Отчетными периодами по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В ООО АКФ «Проф-Аудит» объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Согласно статьи 346,20 главы 26.2 НК РФ предприятие уплачивает  налог в размере 15%.

На основании совершенных хозяйственных операций в отчетном периоде определим налогооблагаемую базу.

Налогооблагаемая база = Доходы – Расходы (4)

В суммовом выражении налоговая база составляет 564.050рублей (2.220.650 1.656.600)

Затем определим единый налог.

Единый налог = налогооблагаемая база х 15 % (5)

Сумма единого налога в 1 квартале 2006 года составила 84.608 рублей (564050 * 15 %).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

Если по итогам налогового периода доходы данной фирмы составят 5.200.000 рублей, а расходы 5.000.000 рублей и в результате налоговая база будет составлять 200.000 рублей, то единый налог(30.000 руб.) будет меньше минимального налога (52.000 руб.) на 22.000 рублей (30.000 – 52.000).

Поэтому фирма должна будет уплатить в бюджет минимальный налог, который составляет 52.000 рублей.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы в следующем налоговом периоде. Кроме того налогоплательщики, использующее в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых предприятие применяло упрощенную систему налогообложения и использовало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщики, переносящие данные убытки на будущие налоговые периоды, обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а также представляется налоговая декларация. Форма донного документа имеется в приложении

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Выводы и предложения

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Насущный вопрос о новых формах государственной поддержки малого бизнеса стоит уже давно.  Необходимо разработать новую нормативную правовую базу, которая введет в действие те правила игры, те механизмы поддержки малого бизнеса, которые используются в развитых странах мира и работают. Для этого Минэкономразвития России разрабатываем ведомственную целевую программу поддержки малого предпринимательства и комплексные проекты - Программы поддержки, которые в ближайшее время будут утверждены постановлением Правительства РФ. В настоящее время эти нормативные акты уже в высокой степени готовности, и находятся на согласовании в Министерстве финансов РФ.

В проекте Закона о малом бизнесе определены три ключевых элемента:

- критерии отнесения к малому бизнесу;

-разграничение компетенции между федерацией и регионами по его поддержке;

-конкретные механизмы поддержки малого бизнеса.

Конкретные программы помощи малому бизнесу будут существенно корректироваться по сравнению с теми проектами, которые вел Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства. Если в 1995 году, в момент принятия Закона № 88-ФЗ, предприниматели были еще достаточно инфантильны, ждали государственного финансирования, не понимали, что целевые деньги необходимо осваивать, а если это кредит - обязательно отдавать, то сегодняшний предприниматель уже более реально смотрит на вещи. А значит, должен понимать, что сотрудничество с государством должно быть взаимовыгодным. Поэтому и разрабатываются уже другие проекты, чтобы государство могло не просто дать деньги, но и после спросить с предпринимателя либо поучаствовать в прибыли.

Первый проект это создание бизнес-инкубаторов.

Обычно у малого бизнеса на старте присутствуют две глобальные проблемы - помещение и финансы. Эти трудности поможет преодолеть проект по созданию бизнес-инкубаторов, подготовленный Минэкономразвития РФ.

Бизнес-инкубатор - это помещения площадью 1,5-2 тыс. кв. м. и больше, где размещаются малые предприятия. Начинающему предпринимателю выделяется, в зависимости от потребностей, 2-3 рабочих места либо небольшая комната (20-30 кв. м). В результате один бизнес-инкубатор может вместить до 100 компаний. В первый год для них действует льготная арендная ставка, во второй год она повышается, а на третий предприниматель выходит из инкубатора, а на его место приходит другой.

Субъекты малого бизнеса, в свою очередь, получают доступ к инкубатору на конкурсной основе. Для региона создание инкубаторов - это налоги, новые рабочие места, а на выборах - голоса избирателей. Об этом не стоит забывать, ведь предприниматель - человек рискующий, имеющий свою точку зрения, который сталкивается с властью не только на бытовом уровне, но и на деле. На сегодняшний день примерно треть регионов страны уже нашли деньги на создание у себя бизнес-инкубаторов и готовы участвовать в этом проекте уже в 2005 году.

Второй проект - поддержка экспортно-ориентированного малого бизнеса.

Есть достаточно большое количество маленьких фирм и предпринимателей, которые пытаются пробиться на внешние рынки, но этот выход требует слишком больших расходов. Поэтому здесь предполагается три варианта поддержки:

- субсидирование процентной ставки. Удешевляются кредитные ресурсы при помощи компенсирования 50% ставки, под которую бизнес получил в банке кредит под экспортный контракт, а также расходы, требующиеся на получения сертификатов, лицензий, подтверждения соответствия, которые стоят немалых денег.

- компенсация затрат на аренду выставочных площадей за рубежом в размере 75%. Чтобы заключить экспортный контракт, необходимо, чтобы потенциальные покупатели смогли узнать о продукции. Именно для этих целей проводится огромное количество выставочно-ярмарочных мероприятий.

Третье направление - поддержка микрофинансовых организаций (кредитных кооперативов).

Поддержка кредитных кооперативов - это помощь наиболее нуждающейся части малого бизнеса.

Сегодня в России рынок микрокредитов (маленьких кредитов, на короткий срок, под большие проценты) составляет порядка 350 млн долларов. По оценкам это всего 5-7% емкости кредитного рынка. То есть этот рынок недоразвит, хотя такие кредиты (средний размер - 1000 долларов) очень нужны и востребованы.

2005 год объявлен Организацией Объединенных Наций годом микрофинансирования.

Четвертый проект это поддержка малых инновационных компаний.

Суть данного проекта в том, что совместно с регионами создаются несколько фондов, через которые с привлечением частного инвестора и под управлением частной компании будет осуществляться инвестирование в малые инновационные предприятия.

По истечение срока окупаемости проекта (который обычно составляет лет пять), государство может из него выйти, продать свою долю в бизнесе и вернуть себе вложенные средства. В том числе и сам предприниматель может выкупить эту долю. И в результате государство поучаствует в проекте, и уйдет. А малое предприятие будет работать.

Государство пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения этих целей предназначена упрощенная система налогообложения.

Цель данной дипломной работы заключалась в углубленном изучении применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

В период изучения вопросов налогообложения малого бизнеса мною были рассмотрены все позиции и приемы применения упрощенной системы налогообложения, согласно законодательных актов, действующих до 01.01.2006 года и все те изменения, которые были внесены в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ, которые вступили в силу 01.01.2006 года, или же начнут действовать с 01.01.2007 года.

В ходе написания данной работы мною были закреплены теоретические знания, а также подробно раскрыты практические вопросы применения упрощенной системы налогообложения на ООО АКФ «Проф-Аудит».

Были рассмотрены порядок, условия начала и прекращения применения  упрощенной системы налогообложения. Также рассмотрен порядок организации налогового учета.

Для ООО АКФ «Проф-Аудит» применение данного режима налогообложения является более удобным и выгодным способом, чем обычный режим налогообложения, так как значительно облегчилась работа работников бухгалтерии и снизилась налоговая нагрузка на предприятие.

В целом, можно отметить, что упрощенная система налогообложения достаточно привлекательна в плане снижения налоговой нагрузки, но налогоплательщик в процессе своей деятельности должен постоянно отслеживать и величину доходов, и остаточную стоимость, как основных средств, так и нематериальных активов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не имеют возможности уменьшить налогооблагаемую базу на всю величину, понесенных ими расходов, так как их перечень ограничен.

В настоящее время депутатами Государственной Думы РФ ведутся обсуждения и разрабатываются соответствующие предложения по либерализации упрощенной системы налогообложения.

Список литературы

1.   Гражданский Кодекс РФ (в редакции последних изменений и дополнений от 02.02.06г.).

2.   Налоговый Кодекс РФ (в редакции последних изменений и дополнений от 13.03.06г.).

3.   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4.   Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95 г. №88-ФЗ (в редакции последних изменений и дополнений от 02.02.06г.).

5.   Федеральный закон «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 24.07.2002 г. №104-ФЗ (в редакции последних изменений и дополнений от 21.07.05г.).

6.   Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России от 05.01.1998 № 14-П.

7.   Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.1993 №40 и доведенный до сведения письмом ЦБ России от 04.10.1993 № 18.

8.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.).

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60 н.).

10.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.).

11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.).

12.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.).

13.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.).

14.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.).

15.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н).

16.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.01г. №60 н.).

17.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.)

18.Письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44 «О применении специальных режимов налогообложения с 1 января 2006 г».

19.Письмо Минфина РФ от 1 июня 2005 г. № 03-03-02-02/80 «Об учете налогоплательщиками средств, полученных от Фонда социального страхования Российской Федерации на цели обязательного социального страхования».

20.Упрощенная система налогообложения: учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина СПб.: Изд-во СПБГТУ, 2006. – 560 с. А.В.

21.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право, 2005.-№6 с. 23-39.

22.Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности / Под ред. А.В. Брызгалина СПб.: Изд-во СПБГТУ, 2006. – 329 с.

23.Обзор нормативных документов // Аудиторские ведомости, 2006. - № 1 с. 25-32.

24.Новое в налоговом законодательстве в 2006 году // БУХ. 1С, 2005. - 12 – с. 37-45.

25.Жигунова Л. Учет в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005. - № 48 – с. 12-29.

26.Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2005. - № 11, с. 11-17.

27.Андреев И.М. Обновленная «вмененка»: как применять положения Налогового кодекса // Российский налоговый курьер, 2005. - № 21, с. 4-8.

28.Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник, 2005. - № 10, с. 12-15.

29.Макарьева В. Главы 26.2 и 26.3 НК РФ: неясности устранены // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 38, сентябрь 2005 г.

30.Котова Е.В. Новая версия «упрощенки»: шаг в сторону налогоплательщика и два назад // Налоговый учет для бухгалтера, 2005. - № 9, с. 17-26.

31.Огиренко Е. А. «Упрощенщики» списывают основные средства по-новому // Главбух, 2005. - № 22, с. 23-27.