Дипломная работа: Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")

Дипломная работа: Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ

Дипломная работа

УЧЕТ И АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

(НА ПРИМЕРЕ ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Основные принципы и задачи учета в торговле

1.2 Цена товара и е контроль

1.3 Налогообложение торговых предприятий

2 УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»

2.1 Учет поступления и отпуска товара на предприятии

2.2 Учет хранения и инвентаризация товара на предприятии

2.3 Налоговый учет и формирование финансовых результатов

3 АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»

3.1 Инициативный аудит

3.2 Методика проведения аудита

3.3 Аудит товарных операций на примере предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе российской экономики оптовая торговля имеет важное значение. Именно оптовая торговля является активным поставщиком товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок; она заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Рост оптовой торговли, как свидетельствует мировой опыт, определяется следующими значительными тенденциями в экономике: ростом массового производства на крупных предприятиях, удаленных от основных производителей готовой продукции; увеличением объемов производства продукции впрок, а не для выполнения уже заключенных договоров; увеличением числа уровней промежуточных производителей и пользователей; обострением необходимости приспосабливать товары к нуждам промежуточных и конечных пользователей с точки зрения количества, упаковки и разновидностей.

Для обеспечения эффективной работы оптового торгового предприятия, своевременного пополнения его товарных запасов необходим полный и своевременный учет поступлений от реализации товаров и их остатков, что и обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью написания дипломной работы является изучение теоретических основ учета и анализа поступлений и выбытия товаров в оптовой торговле, а также раскрытие особенностей организации учета на примере ООО «Фирма Элмика».

В целом, по сравнению с управленческим учетом в промышленности и других отраслях материального производства, степень разработанности проблем учета для управления торговыми предприятиями существенно ниже. Имеющиеся публикации не в полной мере раскрывают суть нерешенных проблем, особенности управленческого учета товарных операций в универсальных и специализированных предприятиях торговли.

Целью дипломной работы является разработка и теоретическое обоснование методологии и особенностей ведения учета и аудита товарных операций в оптовой торговле на примере ООО «Фирма Элмика»

Постановка данной цели обусловлена необходимостью решения ряда поэтапных задач:

 - определены основные принципы и задачи бухгалтерского учета в оптовой торговле;

 - проведен анализ налоговых режимов используемых в отечественной экономике;

 - сформулированы общие принципы ценообразования в современных экономических условиях;

 - выявлены особенности учета товарных операций на примере ООО «Фирма Элмика»;

 - определены цель и задачи инициативного аудита товарных операций;

 - выявлены особенности документального оформления движения товаров в оптовой торговле.

Объектом изучения является организация процесса оптовой торговли на примере ООО «Фирма Элмика». Предметом исследования выступают теоретико-методологические и практические проблемы организации бухгалтерского учета оптовых товарных операций в обособленных предприятиях.

Теоретико-методологическую основу дипломной работы составляют концепции, представленные в трудах отечественных авторов. В ходе исследования были использованы фундаментальные положения бухгалтерского учета по поводу аудита товарных операций в оптовой торговле.

Нормативно-правовую базу дипломной работы составили Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, законы Российской Федерации, указы, постановления и другие нормативные правовые акты Президента и Правительства РФ, регулирующие учет и аудит товарных операций.

Эмпирической базой данной работы являются материалы, опубликованные в научной литературе и периодической печати.

В первой главе дипломной работы приведены цели, задачи и значения учета товарных операций, проанализированы особенности налоговых режимов и специфики ценообразования в оптовой торговле.

Во второй главе проанализированы учет товара и товарных операций, а также налоговый учет на примере на ООО «Фирма Элмика»

В третьей главе обоснована методика проведения аудита, раскрыто понятие инициативного аудита, а также проведение аудита на базе рассматриваемого предприятия.

В Заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.

В Приложении приводится ряд бухгалтерских форм по рассматриваемому предприятию.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Основные принципы и задачи учета в торговле

Главным достоинством оптовой торговли является то, что она позволяет производителям сбывать свои товары на местах при минимальном контакте с потребителями. Издержки и прибыли в оптовой торговле зависят от скорости оборота, стоимости товаров, эффективности, конкуренции и прочих условий, причем важное значение имеют право собственности и физическая принадлежность продукции.

Хозяйственными основными процессами в торговле является приобретение товаров и их дальнейшая реализация через предприятия оптовой торговли.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца и покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования. С введением в действие главы 26.3 Налогового Кодекса РФ появился второй критерий отнесения торговли к оптовой или розничной – способ оплаты. В этой главе дается определение розничной торговли как продажи товаров за наличный расчет. Надо отметить, что это определение действует только применительно к учету организаций перешедших на упрощенную систему или уплату единого налога на вмененный доход.

Оптовая торговля — реализация товаров для последующей перепродажи или переработки. Цели, которые преследует оптовая торговля, предопределяют продажу большинства товаров относительно крупными партиями

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

1. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

2. Состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

3. Выбытием и реализацией товаров.

4. Определением финансового результата от реализации товаров.

5. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

6. Выявление внутрихозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без соблюдения правил ведения бухучета, которые состоят:

1. В единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

2. В выборе варианта оценки товарных запасов при выпуске в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);

3. В определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

4. В признании выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

5. В обеспечении достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

6. В разграничении материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли. В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике торговли.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету», товары признаются частью материально-производственных запасов.

Товарные запасы относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности – это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности. Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать стандартам качества и быть пригодными для употребления.

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения спроса покупателей потребителей. Товары классифицируются по следующим различным признакам:

1) по целям использования:

- потребительские товары - это товары, непосредственно предназначенные для конечного потребления, удовлетворения личных потребностей человека,

- производственные товары – это товары, используемые в производственном цикле при создании новых товаров;

2) по времени использования / потребления:

- товары краткосрочного пользования, используемые один или несколько раз,

- товары длительного пользования, используемые многократно;

3) по характеру потребления:

- товары повседневного спроса,

- товары тщательного выбора,

- престижные товары;

4) по характеру использования в зависимости от степени их участия в процессе производства

- сырье, материалы, тара и упаковка,

- комплектующие детали, инструмент, инвентарь,

- техника и оборудование, прочие товарно-материальные запасы.

5) по функциональной принадлежности:

- товары – продукты питания,

- промышленные товары;

6) по видам запасов:

- текущие запасы – это товары на стадии реализации,

- подготовительные запасы – это товары на стадии предпродажной подготовки,

- гарантийные (страховые) запасы – необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации на случай срыва запланированных сроков текущих поставок товаров, изменения интенсивности потребления при непредвиденном возросшем спросе,

- сезонные запасы - это необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации в период сезонного колебания покупательского спроса,

- переходящие запасы;

7) по видам движения товаров в учете:

- товары в пути, товары на складе,

- товары на стадии предпродажной подготовки,

- зарезервированные товары, товары в магазинах в процессе реализации, товары на консигнации,

- реализованные товары на ответственном хранении.

На эффективность использования товарных запасов оказывают влияние следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых может производиться за счет оптимизации управления товарными запасами:

Внешние факторы – налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным средствам, экономическая ситуация в государстве;

Внутренние факторы – пути минимизации влияния внутренних факторов: ликвидация сверх нормативных запасов, совершенствования нормирования запасов, улучшение организации снабжения, оптимальный выбор надежных поставщиков, уровень запасов; рациональная организация сбыта товаров, применение рациональных форм расчетов; ускорение документооборота.

Для оценки эффективности управления товарными запасами необходимо проанализировать эффективность использования товарных запасов. Экономический анализ, прежде всего, проводится по данным бухгалтерской отчетности, а для более детального рассмотрения отдельных вопросов также используется информация управленческого учета и аналитическая информация по бухгалтерским счетам учета.

Эффективность использования товарными запасами оценивается следующими показателями:

1) удельный вес товарных запасов в их общей величине на начало и конец отчетного периода;

2) абсолютный прирост товарных запасов на конец отчетного периода (в денежных единицах измерения и в натуральных единицах измерения по каждому виду товара);

3) темп прироста товарных запасов на конец отчетного периода (в процентах), сравнивается с темпом прироста выручки от торговой деятельности;

4) оборачиваемость товарных запасов, характеризующая длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств из денежной формы в запасы и до их реализации. При ускорении оборачиваемости товарных запасов высвобождаются материальные ресурсы и источники их финансирования;

5) показатель экономии оборотных средств в результате снижения расходов на материальные ресурсы и товарные запасы на единицу реализованного товара без ущерба для качества, надежности, эксплуатационных свойств.

Оценка скорости оборачиваемости запасов в торговой деятельности является одним из основополагающих элементов экономического анализа, так как товарные запасы относятся к медленно реализуемым активам, а в оборотных средствах торговой организации они имеют значительный удельный вес. Оценка влияния на приращение объема продаж экстенсивности и интенсивности использования запасов и оборотных средств позволят вычленить более рациональные и прогрессивные пути повышения эффективности результатов торговой деятельности.

Кроме перечисленных показателей эффективности использования товарных запасов в целях принятия управленческих решений актуальным представляется оценка таких показателей, как товарная структура в товарообороте, рентабельность используемой торговой площади по видам товаров, объем продаж в расчете на единицу торгового персонала или смену (производительность труда), товарная структура поставленных на заказ товаров и прочее. В результате высокой оборачиваемости товарных запасов в торговле экономический анализ рекомендуется осуществлять за минимальный период времени. Отчетным периодом при этом могут быть часы, день, технологическая смена персонала, будние дни, выходные и праздничные дни, неделя, декада, месяц.

Оценка товарных запасов и анализ покупательского спроса на отдельные виды товаров позволяет спрогнозировать потребность в товарах различного ассортиментного ряда, как в целях развития конкретной торговой организации и повышения ее конкурентоспособности, так и в целях макроэкономического анализа развития экономики по таким показателям как товарная структура в розничной торговле, товарные запасы, коэффициент оборачиваемости товарных запасов и другим показателям. В международной практике для оценки развития экономики макроэкономическом аспекте используются такие нестандартные для российской статистики показатели как заказы на товары длительного пользования и заказы на производственные товары.

Заказы промышленности (Factory Orders) — это индикатор, который показывает потребность промышленности в товарах длительного и недлительного пользования. Увеличение значения этого индикатора характеризует активность производства и его возможный рост, тогда как уменьшение свидетельствует о сворачивании производства.

Заказы на товары длительного пользования (Durable Goods Order) — это индикатор, который показывает потребность в товарах со сроком использования более 3 лет.

Обычно такие товары имеют большую цену (например, автомобили), поэтому отражают не только ожидания потребителей, но также и способность последних тратить такие большие суммы. Увеличение этого показателя положительно характеризует состояние экономики и производства. Поэтому рост данного показателя помогает валюте усиливаться, а падение — ослабляет ее. Этот индикатор публикуется ежемесячно и достаточно важен для рынка. Как видно, даже аналитическая информация в управлении товарными запасами используется в оценке макроэкономических показателей.

Эффективное управление товарными запасами позволяет также изыскивать пути оптимизации расходов торговой организации по таким статьям как транспортные и складские расходы. Без предварительного анализа товарных запасов и покупательских предпочтений решение сократить расходы на содержание ряда складских помещений может привести не к экономии, а к обратному эффекту - сокращению продаж и прибыли в результате постоянного дефицита товаров.

Чтобы этого избежать, необходимо оценить покупательский спрос, имеющиеся возможности организации в товарных запасах, динамику объема продаж, месторасположение покупателей, мощность и местонахождение складских помещений, транспортные расходы и другие критерии. После этого анализируется альтернативное использование высвободившихся средств в случае сокращения расходов по содержанию складских помещений или транспортных расходов.

Оценка проводится комплексным анализом влияния прогнозируемых расходов на показатели товарооборота и рентабельности.

1.2 Цена товара и её контроль

Ценообразование на предприятии — сложный и многоэтапный процесс.

Этапы процесса ценообразования можно представить в следующем виде:

·   выбор цели ценообразования;

·   определение спроса на продукцию;

·   анализ издержек производства;

·   анализ цен конкурентов;

·   выбор метода ценообразования;

·   расчет исходной цены изделия;

·   установление окончательной цены.

Процесс ценообразования начинается с постановки цели ценообразования, смысл которой заключается в определении направления развития политики ценообразования предприятия и которая вытекает из возможной реализации имеющихся ресурсов существующих и будущих внешних факторов.

Во многом решение по установлению той или другой цены определяется причинами, которые являются внешними по отношению к предприятию. Основные внешние факторы, влияющие на процесс ценообразования следующие: потребители, рыночная среда, участники каналов товаропродвижения и государство.

Важными этапами ценообразования должны быть оценки издержек и спроса, которые позволяют четко обозначить соответственно нижнюю и верхнюю границы цены товара. Следующим моментом ценовой политики является выбор метода ценообразования, обуславливающего методические средства решения поставленной цели.

Возможная минимальная цена определяется себестоимостью продукции, максимальная — наличием каких-либо уникальных достоинств товара. Цены товаров конкурентов и товарозаменителей дают средний уровень, которого фирме следует придерживаться при назначении цены. Фирмы решают проблемы ценообразования, выбирая методику расчета цен, в которой учитывается как минимум одно из этих трех соображений. Фирма надеется, что избранный метод позволяет правильно рассчитать конкретную цену.

Выделим основные методы ценообразования.

Самый простой метод ценообразования заключается в начислении определенной наценки на себестоимость товара. В этом случае цена товара может быть представлена в виде суммы себестоимости товара и прибыли. Метод расчета цены данным способом получил название «издержки плюс прибыль».

Метод ценообразования на основе безубыточности и обеспечения целевой прибыли. Этот метод также основан на издержках. Он предполагает установление цены на таком уровне, при котором выручка от реализации товара покрывает затраты на его производство. Этот метод показывает какой должен быть объем производства, чтобы обеспечить равенство затрат и результатов. Каждая единица товара, проданная сверх этого объема, принесет предприятию прибыль.

Метод определения цены путем следования за рыночными ценами. Этот метод предусматривает определение цен при условии, что каждый продавец, реализующий товар на рынке или предлагающий соответствующую услугу, устанавливает цену с учетом практики ценообразования и реально существующего уровня рыночных цен, при этом значительно не нарушая этот уровень.

Метод определения цены путем следования за ценами фирмы лидера на рынке. Этот метод означает, что фирма негласно определяет свои цены, исходя из уровня цен фирмы-лидера, обладающей самой большой долей на рынке.

Метод установления престижных цен. Престижными называются товары и услуги, которые обладают специфическими характеристиками наивысшего качества (люкс) и огромным демонстрационным успехом.

Если подобные товары будут продаваться по более низким ценам, и каждый потребитель сможет приобрести их, т.е. эти товары станут легкодоступными, то они потеряют свою основную товарную ценность и привлекательность для целевого рынка престижных покупателей. Поэтому продавать их по низким ценам крайне нецелесообразно.

Окончательная цена изделия может корректироваться с учетом, например, каких-либо его уникальных, редких свойств, а также уровня обслуживания, особых гарантий покупателям и т.д. Уровень цены изделия оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Чем выше цена (при прочих равных условиях) тем больше сумма прибыли. В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации. Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли производителя, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, торговой надбавки.

Акциз устанавливается на определенные товары (винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и т. п.) в процентах к отпускным ценам. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения в процессе деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет оптовыми организациями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При этом зачет налога производится при обязательном оформлении операций счетами-фактурами и выделении сумм налога на добавленную стоимость отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т. д.).

В продажную цену товара у торгового предприятия входит также торговая надбавка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 № 239 в действующей редакции торговые организации могут определять величину торговых надбавок самостоятельно, в зависимости от спроса и предложения на товары. Исключением являются цены на продукты детского питания и на товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченным правом завоза грузов, предельные размеры торговых надбавок на которые устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что в торговых предприятиях товары учитываются по покупным или продажным ценам. На предприятиях оптовой торговли учетной ценой является покупная цена. Цены, так же как и возможности их изменения при купле-продаже, оговариваются при заключении соответствующих договоров. Если договорные отношения оформлены посредством счета, то в его разделе "предмет счета" дается краткая характеристика товара (с указанием наименования товара и его основных технических характеристик, гарантийного срока), а также фиксируется количество товара, цена, общая сумма (цифрами и прописью) с выделением НДС отдельной строкой.

В условиях переживаемой в нашей стране инфляции многие продавцы цену товара определяют в устойчивой валюте (обычно в долларах США), а расчеты проводят в рублях по курсу Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ). В этом случае на счете должен быть указан курс валюты, используемой для определения цены товара. Следует помнить, что иногда продавцы делают определенную (обычно 3-или 5-процентную) надбавку к курсу ММВБ. Сумма счета должна быть указана цифрами и прописью (начальная буква - прописная, остальные строчные). В случае их расхождения счет считается недействительным.

В счете могут быть оговорены, кроме того, особенности оплаты по счету:

-          необходимость подтверждения оплаты товара (по факсу, телеграфу или телефону) для резервирования оплаченного товара;

-          возможность изменения цены.

Если отношения между покупателем и продавцом оформлены договором, то после согласования цены, которое может проводиться как в устной, так и письменной форме (телеграммами, факсами), цена указывается непосредственно в договоре, в спецификации или протоколе к нему. При определении цены непременно учитываются условия поставки товара. Если поставка предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д. При продаже товара со склада продавца цена может быть сведена к стоимости товара, либо включать дополнительно лишь стоимость погрузки.

Договорная цена может быть твердой (фиксированной), скользящей или ценой с последующей фиксацией. В случае твердой цены в договоре фиксируется конкретная цифра, которая должна быть учтена при оплате и не подлежит изменениям. В условиях инфляции фиксированная цена, разумеется, выгодна прежде всего покупателю. Продавец, согласившись на фиксированную цену, может оказаться в крайне невыгодных условиях, так как за период между моментом заключения договора и началом его исполнения фактическая цена может существенно возрасти. Впрочем, существуют способы обезопасить продавца от возможных убытков. Для этого, во-первых, в договоре может быть предусмотрена частичная либо 100% предоплата товара. Во-вторых, можно применить так называемую "валютную оговорку", которая обычно используется в случае, если между моментом подписания договора и началом поставки товара существует слишком большой временной разрыв.

Возможны случаи, когда определение твердой цены в момент заключения договора крайне затруднено. Стороны могут не включать конкретную цифру в договор, а предусмотреть фиксацию исходной (базисной) цены, которая в течение исполнения договора может изменяться по согласованному сторонами методу при изменении ценообразующих элементов, то есть скользящую цену. При торговле машинно-техническими товарами со сроками поставки, превышающими год, скользящая цена определяется на момент исполнения договора путем пересмотра договорной цены с учетом изменений в издержках производства, происшедших в период исполнения договора.

Цены с последующей фиксацией в договоре не указываются. В этом случае как можно точнее фиксируются способы ее определения и конкретные источники, на которые будут ориентироваться стороны в момент оплаты.

После определения цены необходимо договориться об оплате. Порядок оплаты зависит от способа установления цены. Так, при "плавающей" или скользящей цене невозможно использовать 100% предварительную оплату. Вместе с тем желательно применять такой порядок расчетов, который обезопасит от возможной недобросовестности партнера. При этом наиболее выгодной для продавца является 100% предварительная оплата, а для покупателя – расчет платежным поручением после получения товара. Наиболее приемлемым для обеих сторон, компромиссным, может быть вариант расчета с помощью аккредитивов, особенно когда продавец не желает отгрузить товар без его оплаты, а покупатель не решается оплатить ценности до их получения.

1.3 Налогообложение торговых предприятий

Экономические отношения между предприятиями торговли и государством строятся в основном через налогообложение. Практическое значение налогообложения заключается в регулировании производственной и/ или торговой деятельности предприятий путем перераспределения части доходов, прибыли.

Все налоговые отношения регулируются и регламентируются с помощью Налогового кодекса, принимаемого Федеральным собранием Российской Федерации и обязательного к исполнению всеми участниками экономики. Установленные налоговые нормы одинаковы для всех предприятий торговли.

Налогом принято называть безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий и физических лиц в форме денежных средств для обеспечения деятельности государства.

Налоги выполняют в экономике следующие функции:

      - фискальная (налоги призваны изымать часть доходов у юридических и физических лиц и перераспределять их в пользу государства);

      - регулирующая (через налоги государство регулирует хозяйственную деятельность);

      - социальная (через налоги государство перераспределяет доходы между различными категориями населения);

      - контрольная (государство контролирует полноту и своевременность поступления налоговых платежей; в случае необходимости применяет к юридическим и физическим лицам соответствующие санкции).

Государственные налоговые органы следят за доходами, получаемыми торговыми предприятиями, размерами расходов, используя эти показатели при определении сумм налогов, обязательных к уплате. Для того, чтобы верно установить налог, обязательный к уплате, налоговыми органами должны быть определены:

-    налогоплательщики, или субъекты налогообложения (те, кто платит тот или иной налог); в торговле это юридические и физические лица, осуществляющие торговую деятельность;

-    объект налогообложения (то, что облагается налогом); в торговле это может быть выручка от реализации, валовой доход, балансовая прибыль и т.д.);

-    налоговая база (количественная характеристика объекта налогообложения) — часть балансовой прибыли, которая подлежит налогообложению;

-    налоговая ставка (исходная величина для исчисления налога);

-    порядок исчисления налога (как рассчитывается налог);

-    сроки уплаты налога (когда производятся налоговые платежи).

Налоговая система РФ состоит из трех уровней:

·   федерального;

·   регионального;

·   местного.

В настоящее время насчитывается более двадцати налогов разного уровня, уплачиваемых предприятиями торговли. Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие налоги по уровням управления.

К федеральным органам и сборам относятся налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров; налог на прибыль; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы; экологический налог и т.п.

К региональным налогам и сборам относятся налог на имущество предприятий; транспортный налог и т.п.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; земельный налог и т.п.

В Налоговом кодексе РФ прямо указано, что не могут устанавливаться региональные и местные налоги, не предусмотренные кодексом. В зависимости от способа взимания налога можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые налоги уплачиваются налогоплательщиками со своего имущества или дохода. К прямым налогам можно отнести и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды социального назначения. Настоящие страховые взносы обязательные платежи государству с целью дальнейшего оказания услуг населению.

Косвенные налоги фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу и автоматически включаются продавцом в отпускную цену. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины. Получаемая от покупателей сумма косвенных налогов перечисляется государству. При оплате товара продавец получает суммы косвенных налогов и отдает эти суммы государству, т.е. принимает и передает не принадлежащие ему средства.

Предприятием оптовой торговли может применяться одна из нескольких существующих систем налогообложения. Налоговый кодекс РФ устанавливает три различные системы налогообложения, возможные к применению при соблюдении определенных условий.

1.  Общая (или традиционная) система налогообложения. Предусматривает уплату торговым предприятием всех налогов и сборов в установленные сроки, включая и авансовые платежи. Большинство торговых предприятий используют именно общую системы налогообложения.

2.  Упрощенная система налогообложения. Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Основные налоги, взимаемые с предприятий, применяющих общую систему налогообложения.

Налогом на прибыль организаций облагается прибыль юридических лиц. При определении налогооблагаемой прибыли доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также от прочих операций, подлежит уменьшению на величину расходов, связанных с его получением. Российские юридические лица облагаются налогом на всю сумму получаемой прибыли, независимо от страны ее происхождения, а иностранные юридические лица – на сумму прибыли, получаемой из источников в Российской Федерации.

Все российские юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета. Наряду с бухгалтерским учетом, российские юридические лица обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начислений, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств. Исключение составляет небольшая группа налогоплательщиков, которые могут признавать выручку для целей налогообложения кассовым методом, то есть по моменту оплаты.

Налоговый период равен календарному году. Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками и могут только исполнять обязанности организаций по уплате налога в бюджет по месту своего нахождения.

Ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ ставка составляет 9%.

По доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных - 15%. В соответствии с действующим законодательством налог на прибыль уплачивается в бюджеты двух уровней по следующим ставкам:

- федеральный бюджет – 2%;

- региональный бюджет - до 18% (но не менее 13,5%).

Организации могут учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные в процессе ведения хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. При этом документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями российского законодательства. В Налоговом кодексе РФ устанавливается перечень расходов, не подлежащих вычету.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, находящиеся у организации на правах собственности, которые используются для извлечения дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 тыс. руб. Разрешается использовать метод либо линейного (прямого), либо нелинейного (ускоренного) начисления амортизации. Согласно законодательству амортизируемое имущество относится к одной из 10 групп в зависимости от полезного срока службы актива в соответствии с Классификатором основных средств, который утверждается Правительством Российской Федерации. Нематериальные активы амортизируют в течение всего срока службы актива. Если полезный срок службы актива не может быть определен с достаточной степенью точности, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Амортизация имущества для налоговых целей рассчитывается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за датой ввода актива в эксплуатацию и до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости актива или его выбытия.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, а оплата налога производится ежемесячно путем перечисления авансовых платежей, рассчитанных либо на основании суммы налога за предшествующий квартал либо исходя из фактически полученной прибыли с начала года до окончания соответствующего месяца. Компании могут выбрать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным. При помесячной системе авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в эти же сроки сдаются декларации. При внесении авансовых платежей исходя из расчетной суммы налога за предыдущий квартал квартальная декларация сдается до 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Годовая налоговая декларация подается до 28 марта следующего за отчетным года, в те же сроки должен быть произведен окончательный платеж налога.

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также операции по импорту товаров в Российскую Федерацию. Операции по реализации некоторых видов товаров и услуг, а также операции по ввозу на территорию Российской Федерации определенных видов товаров освобождаются от НДС.

Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%. Определенный перечень продуктов питания, товаров для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая печатная и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%. Все прочие товары, работы, услуги облагаются по ставке 18%.

При импорте налогооблагаемая база по НДС определяется как стоимость, используемая для таможенных целей (включая доставку, страхование и другие расходы, понесенные до пересечения границы), увеличенная на размер импортной пошлины и акциза. Отдельные медицинские товары, а также технологическое оборудование, его компоненты и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал, освобождаются от уплаты НДС. НДС уплачивается в бюджет как разница между налогом, полученным от покупателей, и суммой входящего НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные товары, материалы, услуги и т.д.

Входящий НДС зачитывается только в случае, если товары и услуги фактически получены и соответствующий НДС, включая НДС при импорте, был уплачен. В отношении ограниченного ряда операций применяется расчетный метод определения НДС по ставке 18/118% (или 10/110%) по отношению к налоговой базе, включая НДС. В качестве примера может служить продажа основных средств и импортированных товаров, освобожденных от НДС в момент приобретения или ввоза.

НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные товарно-материальные ценности, работы и услуги в связи с ведением деятельности, облагаемой НДС, может быть зачтен. Если продажи освобождены от уплаты НДС, то соответствующий входящий НДС не зачитывается, а относится на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. НДС, уплаченный строительным организациям по объектам капитального строительства, также может быть зачтен после ввода этих объектов в эксплуатацию.

Налоговым периодом для целей начисления и уплаты НДС является квартал либо месяц в зависимости от среднемесячных объемов реализации налогоплательщика. Налоговая декларация подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В эти же сроки производится уплата налога.

Акцизы. Акцизы взимаются с ряда потребительских товаров (например, алкогольных напитков, пива, табачных изделий, легковых автомобилей, мотоциклов и т.д.), а также с нефтепродуктов. Налогом облагается реализация подакцизных товаров, произведенных или переработанных на территории Российской Федерации (кроме отдельных видов), импорт подакцизных товаров, вклад подакцизных товаров в уставный капитал компании, использование подакцизных товаров на собственные нужды, а также некоторые другие операции. Передача между структурными подразделениями одной организации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров акцизом не облагается. Объектом налогообложения акцизами является оприходование произведенных или приобретенных нефтепродуктов. Экспортные операции по реализации подакцизных товаров не подлежат налогообложению акцизом.

Для подакцизных товаров (включая импортируемые в Россию) ставка акцизного сбора устанавливается как фиксированная сумма в рублях за единицу измерения (твердая ставка).

Для целей уменьшения суммы акциза на определенные Налоговым кодексом РФ вычеты организации, осуществляющие производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве организаций, совершающих операции с нефтепродуктами, и получить свидетельство на осуществление соответствующего вида деятельности.

В соответствии с новым законодательством произошла отмена главы 24 НК РФ «Единый социальный налог» и замена его с 01 января 2010 года на взносы, перечисляемые во внебюджетные фонды. Взносы взимаются с выплат, производимых работодателем в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, по ставке 26%. Исчисленная сумма распределяется между федеральным бюджетом, фондами обязательного медицинского страхования (федеральным и территориальным), а также Фондом социального страхования Российской Федерации.

Налог на имущество организаций. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, включая континентальный шельф и исключительную экономическую зону.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В налогооблагаемую базу включаются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Объекты незавершенного строительства учитываются только после завершения внесения капитальных вложений и принятия их на баланс в качестве основных средств. Для целей расчета налога на имущество налогоплательщиками определяется среднегодовая стоимость имущества.

Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%. Налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головного предприятия, а также его обособленных подразделений. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из стоимости относящихся к данному подразделению основных средств, материалов и товаров.

Транспортный налог. Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (например, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, яхты, катера, самолеты и т.д.). Не являются объектами налогообложения: промысловые, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки; а также тракторы, комбайны и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной

Ставки налога устанавливаются по видам транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу мощности двигателя и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. По некоторым видам транспортных средств ставки установлены на единицу транспортного средства. Указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации ставки налога могут быть уменьшены (увеличены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 5 раз.

Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации; земли занятые лесным и водным фондами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Организации - резиденты особой экономической зоны освобождаются от уплаты земельного налога сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога (с 01 января 2010 года - страховых взносов) уплатой одного налога, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения торговые предприятия, имеющие филиалы или представительства; предприятия, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%; предприятия, средняя численность работников которых превышает 100 человек и др.

Использование упрощенной системы налогообложения предполагает, что объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы за вычетом расходов торгового предприятия. Причем выбор объекта налогообложения производит само торговое предприятие. В зависимости от выбора объекта налогообложения устанавливается налоговая ставка: если объект налогообложения — доходы, ставка составит 6% от размера доходов; если доходы за вычетом расходов ставка оставит 10 %.

По источникам налоги, сборы и другие обязательные платежи торговых предприятий можно подразделить на три основные группы:

-          налоговые платежи, включаемые в цену товаров и выплачиваемые из выручки;

-          налоговые платежи, относимые на издержки обращения;

-          налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли.

Источники налоговых платежей определены в тех статьях Налогового кодекса РФ, которые регламентируют порядок определения налоговой базы.

2 УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»

2.1 Учет поступления и отпуска товара на предприятии

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д. Приемка товаров по количеству в ООО «Фирма Элмика» предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка проводится по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара, поступившего на склад ООО «Фирма Элмика», соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Поступление товаров и тары в торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах". Учет товаров на ООО «Фирма Элмика» ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара. Конкретный способ учета данных расходов предусматривается учетной политикой ООО «Фирма Элмика» (см. Приложение Ж)

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Фирма Элмика» в соответствии с принятым рабочим Планом счетов, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

-полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки).

Пример

По договору Д02/25 от 11 января 2009 г. на склад ООО «Фирма Элмика» поступили трубки ПВХ в ассортименте по цене 130 руб. 50 коп./кг с учетом НДС в количестве 52 кг. Цена материала за килограмм без НДС – 110 руб. 59 коп. Общая сумма поступившего материла составила 6786 руб., в том числе НДС 1035 руб. 13 коп. Материал привез представитель транспортной компании ООО «Служба доставки» от поставщика из московской области ОАО «Холдинговая компания Элинар».

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составляются следующие проводки:

1)  Получены и оприходованы материалы на сумму 5750 руб. 85 коп.

Д-т 41-1 «Товары на складах»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2)  Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 1035 руб. 15 коп.

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3)  Произведена оплата поставщику на сумму 6786 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета»

После перечисления поставщику оплаты за товар ООО «Фирма Элмика» принимает к вычету НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации товаров (при правильном оформлении счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 1035 руб. 15 коп.

Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации. В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителем ООО «Фирма Элмика» следит за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

Пример

По договору № 368/958АС от 16 марта 2009 г. ООО «Фирма Элмика» оплатила ООО «Завод Спецпластина» пластину вакуумную в ассортименте в количестве 521 кг по цене 138 руб./кг с учетом НДС на сумму 71898 руб. При принятии товара была обнаружена недостача в количестве 31 кг (сверх норм естественной убыли), о чем уведомили поставщика письмом, отправленным по факсу. Фактически транспортная компания привезла на склад ООО «Фирма Элмика» 7 мест, что подтверждает накладная на отправку товара, а в документах поставщика числилось 8 мест.

ООО «Фирма Элмика» составило претензионный, который был направлен Продавцу с приложением следующих документов: копии сопроводительных документов; подлинные транспортные документы (накладная), документ о поверке весов, который гарантирует точность взвешивания. Фактическое количество поступившего материала составило 490 кг. ООО «Завод Спецпластина» согласилось с фактом недопоставки товара и предложила отправить недостающий материал транспортной компанией за свой счет. Также поставщик предложил исправить документы в соответствии с количеством товара, которое пришло на склад ООО «Фирма Элмика»

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составляются следующие проводки:

1) Получен и оприходован фактически пришедший материал на сумму 57305 руб. 08 коп.

Д-т 41-1 «Товары на складах»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2) Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 10314 руб 92 коп.

Д-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3) Произведена оплата поставщику (оплата была произведена за 521 кг пластины вакуумной) на сумму 71898 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета»

4)         Принят НДС к вычету на сумму 10967 руб. 49 коп.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Пример

По договору № ТЭ235 от 15 июля 2009 г. ООО «Фирма Элмика» приобрело у ООО «ТПК ЭДИС» смолу эпоксидную ЭД-20 в количестве 600 кг по цене 121 руб/кг. с учетом НДС на 72600 руб.

При приеме товара произошел розлив смолы в количестве 5 кг. В ходе расследования происшедшего случая было установлено виновное лицо – работник склада Филипов В.В

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составляются следующие записи:

1) Получена и оприходована смола в количестве 60 кг на сумму 61525 руб. 42 коп.

Д-т 41-1 «Товары на складах»

К-т 60 -1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2) Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 11074 руб. 58 коп.

Д-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3) Произведена оплата поставщику на сумму 72600 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета» - 72600 руб

4) Принят НДС к вычету на сумму 11074 руб. 58 коп.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

5)         Выявлена недостача в количестве 5 кг

Д-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей»

К-т 41-1 «Товары на складах»

6)         Недостача отнесена на виновное лицо в сумме 605 руб.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Возмещение ущерба виновным лицом Филиповым В.В может быть произведено следующими способами:

1)  путем перечисления суммы на расчетный счет ООО «Фирма Элмика»

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

2)  путем внесения суммы в кассу ООО «Фирма Элмика»

Д-т 50 «Касса»

 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

3)  путем удержания суммы из заработной платы

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

В соответствии со ст. 248 Трудового Кодекса РФ из заработной платы виновного лица можно удерживать сумму недостачи только в следующих случаях:

-при наличии письменного согласия работника на это удержание;

-по решению суда

Филипов В.В., допустивший розлив смолы, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составила проводку на удержание недостачи из заработной платы Филипова В.В. на сумму 605 руб.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке). Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Пример.

07 сентября 2009 года транспортная компания ООО «Деловые Линии» привезла на склад ООО «Фирма Элмика» груз от ЗАО «Оргстекло» в количестве 1 место на сумму 28165 рублей 14 копеек, что подтверждают следующие документы: товарная накладная и счет-фактура №5095 от 03 сентября 2009 (см. Приложение Г - Е).

Работник склада сверяет данные документов с фактически пришедшим товаром. При полном соответствии фактически пришедшего товара с документами, ООО «Фирма Элмика» подписывает акт оказания транспортных услуг с ООО «Деловыми Линии» и накладную на отправку товара.

Отражение поступления товара в бухгалтерском учете показано в Таблице 1 .

Таблица 1 - Поступление товара

Правила и сроки приемки товаров и их документальное оформление определяется техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи.

Товары, поступающие в ООО «Фирма Элмика», должны иметь сопроводительные документы. К обязательным документам относятся:

1. Товарная накладная (ТОРГ-12) в двух экземплярах.

2. Товарно-транспортная накладная (ф № 1-1).

4. Счет-фактура

Использование различных форм накладных по отгруженному товару зависит от способа доставки товара. Доставка товаров на склад ООО «Фирма Элмика» осуществляться различными видами транспорта: железнодорожным, автомобильным, воздушным.

ООО «Фирма Элмика» осуществляет перевозку товаров от поставщиков, находящихся в других городах, в основном с помощью транспортно-экспедиционных компаний. Например, ООО «ГРУЗОВОЗОФФ», ООО «Деловые Линии», ООО «Служба доставки». При необходимости скорого получения товара прибегают к услугам организаций, занимающихся экспресс-доставками. Плательщиком за перевозку груза является ООО «Фирма Элмика».

Договор поставки торговое предприятие заключает с поставщиком товаров в условиях стабильных и долгосрочных хозяйственных связей.

Договор купли-продажи заключается, если торговое предприятие приобретает товар, хозяйственные отношения с которыми носят несистематический характер.

В соответствии с положением ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности не связанной с личным потреблением.

Момент перехода права собственности на имущество определяется исполнением продавцом своих обязательств передать товар покупателю, если иное не оговорено в договоре (ст. 223 № 1 ГК РФ). Договоры поставки ООО «Фирма Элмика» могут предусматривать различные условия поставки и оплаты товаров:

- поставка товаров покупателю с последующей их оплатой;

- предварительная оплата партии товаров в полном объеме с последующим их получением;

- выдача авансов с доплатой после получения товаров.

По договору поставки, предусматривающему оплату товаров после получения их покупателем (после перехода права собственности на них к покупателю). Товары приходуются на основании отгрузочных (товаросопроводительных) документов поставщика

В договоре между ООО «Фирма Элмика» и ООО «ПетроЭнергоКомплект» (см.Приложение Ж) отмечены все моменты поставки, оплаты, ответственность сторон за сохранность товара.

После заключения договора купли-продажи поставка товаров на склад покупателя оформляется товарной накладной и счет-фактурой, в которой указаны все реквизиты продавца и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма без НДС, ставка НДС, всего с НДС. Оплата товаров производится после их получения, оприходования на основании счетов-фактур продавца по товарному отчету с последующей их оплатой. Сроки оплаты устанавливаются по согласованию сторон. Если договором поставки предусматривается полная предварительная оплата поставляемой партии товаров, сумма такой оплаты подлежит отражению по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в качестве выданного аванса и учитывается в аналитическом учете обособленно.

В бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Фирма Элмика» одновременно учитывает расчеты с поставщиками по договорам с различными условиями оплаты. Поэтому к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты дополнительные субсчета: 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» и 60/2 «Авансы выданные». Договором поставки может быть предусмотрен и комбинированный вариант: частичное авансирование, затем поставка продукции и, наконец, доплата до суммы фактической поставки.

В бухгалтерском учете суммы авансирования также отражаются по дебету субсчета 60/2 «Авансы выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, отгрузка продукции - по кредиту субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, а суммы доплаты - по дебету субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Передачу каждой партии товара необходимо оформлять документом, подтверждающим ее передачу покупателю. Счета-фактуры, принятые к исполнению должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок (см. Приложение Е). Книга покупок ведется ООО «Фирма Элмика», она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы налога подлежащего зачету. При этом итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость. В случае использования приобретенного товара, по которому зачет произведен в непроизводственной сфере, в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммы налога принимаемого к зачету в текущем периоде.

Доставка товара от поставщика на склад покупателя на предприятиях оптовой торговли отражается в учете на основании накладной, на основании счета-фактуры выделяется сумма НДС.

Следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров согласно учетной политике предприятия относятся на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах.

Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта.

Аналитический учет поступления товаров в торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.

Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

При отпуске товаров со склада должно соблюдаться правило расходования запасов в порядке их поступления. Оно состоит в том, что товары, на хранении более длительное время, подлежат изъятию со склада первыми.

ООО «Фирма Элмика», в соответствии с учетной политикой (см. Приложение Ж) применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с кредиторами организации.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников обновления и расширения производства.

В ООО «Фирма Элмика» продажа продукции производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем.

Первоначальным этапом процесса продажи продукции на ООО «Фирма Элмика» является выставление счета покупателю (см. Приложение И) с указанием банковских реквизитов организации. Оплата счета означает согласие покупателя с условиями договора поставки, в том числе и цены.

После оплаты товар комплектуется под определенного покупателя. Покупатель осуществляет забор товара со склада ООО «Фирма Элмика» за свой счет. Организация-покупатель может забрать товар, собственными силами. В этом случае представитель организации-покупателя приезжает в офис ООО «Фирма Элмика» и должен иметь при себе доверенность на получение товарно-материальных ценностей либо печать организации-покупателя.

Отпуск товарно-материальных ценностей производится только при наличии правильно оформленной доверенности. После оформления документов (товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) представитель организации-покупателя отправляется на склад, где при нем проверяется товар и его количество, согласно оформленным документам.

Пример

07 октября 2009 представитель организации-покупателя ЗАО ИФ «Орион-Хит» Хлиян С.Т. получал товар по доверенности 222 от 06 октября 2009 года согласно выставленному счету (см. Приложение И). После оформления комплекта документов (см. Приложение К) он отправился на склад ООО «Фирма Элмика» получать товар

Отражение данной операции в бухгалтерском учете показано в таблице 2.

Таблица 2 - Отражение в бухгалтерском учете реализации товара

По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41/2 в дебет счета 90/2 себестоимость продаж. ООО «Фирма Элмика», в соответствии с учетной политикой (см. Приложение Ж) применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Счета-фактуры, выдаваемые покупателю и принятые к исполнению, должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета выданных счетов-фактур. Выданные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж (см. Приложение Л).

Пример.

ООО «Фирма Элмика» выставило счет в адрес ООО «Колесо» счет № 6598 от 01 октября 2009 г. на оплату товара в количестве 155 кг. по цене 352 руб/кг с учетом НДС на общую сумму 54560 руб.

06 октября 2009 г. ООО «Колесо» на основании заключенного договора 98/2 от 21 сентября осуществило предоплату в размере 50% по полученному счету на расчетный счет ООО «Фирма Элмика» 27280 руб.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составлены проводки:

1)         Поступила оплата от покупателя на сумму 27280 руб.

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

2)         Зачтена предоплата от покупателя на сумму 27280 руб.

Д-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

К-т 62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»

3)         Отражена реализация материала на сумму 54560 руб.

Д-т 62-1«Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

К-т 90-1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

4)         Списан товар по себестоимости на финансовый результат на сумму 32550 руб.

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т 41-1 «Товары на складах»

5)         Начислен НДС на сумму 83220 руб. 71коп.

Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Финансовый результат от реализации товаров и оказания услуг составил 13687 руб. 29 коп. (54560 руб. - 32550 руб. - 8322 руб. 71 коп.)

После отгрузки товара бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» в адрес ООО «Колесо» выставлены следующие документы:

-счет-фактура № 6915 от 13 октября 2009 г.,

-товарную накладную № 3211 от 13 октября 2009 г.,

-товарно-транспортную накладную № 3211 от 13 октября 2009 г.

Через несколько дней после получения материалов 21 октября оплатил оставшуюся часть материалов в размере 27280 руб. Бухгалтерия составила следующую проводку

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

2.2 Учет хранения и инвентаризация товара на предприятии

Хранение товара начинается после приема и перемещения на склад. Все работы на складе ООО «Фирма Элмика» организованы таким образом, чтобы в наибольшей степени способствовать обращению и сохранности товарно-материальных ценностей. Целесообразность хранения и содержания товара на складе определяется спросом на этот товар. Товары на складе ООО «Фирма Элмика» хранятся таким образом, чтобы свести к минимуму возможные товарные потери и повреждения.

Учет товара на складе ведет материально ответственное лицо. Учет товаров в бухгалтерии ведется на активном счете 41 "Товары". Хранение товаров на складах торговой организации может осуществляться одним из следующих способов: сортовым, партионным, партионно-сортовым, по наименованиям.[1]

В ООО «Фирма Элмика» установлен сортовой способ учета товаров. Учет всех товаров и операций с ними ведется в электронном виде в программе 1С «Торговля и склад». Здесь отражаются фактические остатки всего товара, а также регистрируется каждый его приход и расход.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации на предприятии ООО «Фирма Элмика» проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка (п. 26 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Проведение инвентаризации на ООО «Фирма Элмика» обязательно:

1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

2. При смене материально-ответственных лиц.

3. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

4. При реорганизации или ликвидации предприятия (п. 27 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Также ООО «Фирма Элмика» практикует проведение внеплановой (внезапной) инвентаризации для усиления контроля за работниками склада.

Выявленные при инвентаризации товаров на складе ООО «Фирма Элмика» расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухучета отражается на счетах бухучета в следующем порядке:

а) излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и данная сумма зачисляется на финансовые реквизиты у коммерческих организаций и увеличение дохода у некоммерческих организаций;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки организации, сверх норм - за счет виновных лиц.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально-ответственных лиц

Списание товара в результате обнаружения недостачи актом о списании товара по форме ТОРГ-16 (см. Приложение П). Оприходование товара в результате обнаружения излишков оформляется документом «Оприходование товара» (см. Приложение Р) или накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18 (см. Приложение С).

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на издержки обращения, что фиксируется записью:

Дебет 44 "Расходы на продажу "

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример.

При проведении инвентаризации была обнаружена недостача резины МБС в количестве сверх норм естественной убыли. Согласно акта снятия остатков на складе по состоянию на 01 июля 2009 г. недостача резины составила 10,35 кг, себестоимость которой 101 руб/кг.

Заведующий складом Хорошев А.Н., являющийся материально-ответственным лицом, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» производятся следующие записи:

1)  Выявлена недостача резины в количестве 10,35 кг

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 41-1 «Товары на складах»

2)  Отнесена недостача на виновное лицо Хорошева А.Н. в размере 1045 руб 35 коп.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3)  Удержание суммы недостачи из заработной платы виновного работника в размере 1045 руб. 35 коп.

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Пример

При проведении инвентаризации была обнаружена недостача трубки ТЛВ в количестве 166 метров (сверх норм естественной убыли) по себестоимости 52 руб. за метр. По результатам проверки виновное лицо не найдено.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» производятся следующие записи:

1)  Выявлена недостача трубки ТЛВ в количестве 166 метров

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 41-1 «Товары на складах».

2)         списание недостачи в размере 8632 руб.

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей»

Если товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то их количество можно определять на основании документов, но при этом необходимо обязательно выборочно проверить хотя бы часть этих товаров. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании взвешивания) данные этих, ведомостей сличают, и выверенный итог вносится в опись. Акты замеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи товаров.

До начала проверки фактического наличия товаров комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении товаров. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам ордеров (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (указывается дата)», для того чтобы бухгалтер мог установить остатки товаров на начало инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Основными этапами инвентаризации являются:

1.  Проверка фактического наличия товаров;

2.  Документальное оформление результатов инвентаризации;

3.  Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49. Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг, м и т. п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их. Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью "Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи.

На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывают наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), дату отгрузки, перечень и номера отгрузочных документов. Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно. Результаты инвентаризации в 5 - 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.

Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортицы от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно, то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения.

Пример.

При проведении инвентаризации была обнаружена недостача провода БПВЛ в количестве 10 метров (в пределах норм естественной убыли) по себестоимости 5,5 руб за метр. Составлен приказ по результатам проведенной инвентаризации по состоянию на 01 июля 2009 г., согласно которому недостача провода (в пределах норм естественной убыли) списывается бухгалтерией на расходы.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составляется запись на сумму выявленной недостачи в размере 55 руб.

Д-т 44 «Расходы на продажу»

К-т 41-1 «Товары на складах»

Пример.

При проведении инвентаризации был обнаружен излишек изоленты черной Авиора в количестве 30 шт.

Инвентаризационная комиссия составила акт об оприходовании излишка товара. Также были составлены сличительная ведомость и приказ по инвентаризации.

На основании Приказа руководителя бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» был оприходован товар и составлена проводка на сумму 600 руб.

Д-т 41-1 «Товары на складах»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки.

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о контроле за их сохранностью.

Распоряжение о проведении инвентаризации оформляется на бланке «Приказ о проведении инвентаризации» (форма № ИНВ-22), в котором определяются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23). Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные акты и описи по форме № ИНВ-3 «Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей» (см. Приложение М), № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных».

Каждая из описей составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за хранение. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственных лиц. Все товары заносятся в опись отдельно по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.). Товары отражают в тех ценах, в которых они числятся в бухгалтерском учете. На находящиеся в пути товара должка заполняться отдельная форма - «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути» (форма № ИНВ-6).

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку о проведении комиссией проверки товаров в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи товаров на ответственное хранение.

В описи должны включаться все выявленные товары, в том числе и излишки. Если при инвентаризации обнаружены испорченные товары, то на них составляют соответствующие акты. По результатам проверки фактического наличия товаров, отраженных в инвентаризационных описях и актах, составляются сличительные ведомости по форме № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (см. Приложение Н).

В сличительных ведомостях отражаются только те товары, по которым были выявлены отклонения от учетных данных. В ведомостях показывают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. При оформлении итоговых документов следует учитывать пересортицу товаров, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризаций отражаются в «Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26)

При обнаружении несоответствий данных инвентаризации и бухгалтерского учета председатель инвентаризационной комиссии должен доложить об этом руководителю организации, который решает, как эти расхождения будут урегулированы. Только руководитель организации может принять решение о взаимном зачете излишков и недостач или о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли, а также о привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи сверх норм естественной убыли. Установленные недостачи или излишки в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация.

Выявленные излишки собственного товара приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации (п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34Н). Для целей налогообложения прибыли стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, включается в состав прочих доходов (п.20 ст.250 НК РФ).

2.3 Налоговый учет и формирование финансовых результатов в ООО «Фирма Элмика»

ООО «Фирма Элмика» находится на общем налогообложении и является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный налог. До 2010 года являлась плательщиком единого социального налога. Так как в соответствии с новым законодательством произошла отмена главы 24 НК РФ «Единый социальный налог», с 2010 года ООО «Фирма Элмика» является плательщиком взносов, перечисляемых во внебюджетные фонды.

Для определения себестоимости проданных товаров ООО «Фирма Элмика» рассчитывает сумму расходов, относящихся к проданным товарам. Данный расчет проводится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на продажные товары. На сумму начисленных расходов на продажу составляется запись:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитываются прибыли, по дебету убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности организации.

Счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренную планом счетов (см. Приложение Т) синтетических позиций. В данную систему входят счет учета доходов и расходов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Конечный финансовый результат на ООО «Фирма Элмика» слагается из финансового результата от реализации товаров, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. К доходам ООО «Фирма Элмика» относится выручка от реализованной продукции, к расходам — себестоимость реализованной продукции.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации.

Для определения финансового результата предприятия от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек, относящихся к проданным товарам и списанное с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

К расходам на продажу ООО «Фирма Элмика» относит транспортные расходы, рекламу, представительские расходы. По действующим правилам объем продаж в ООО «Фирма Элмика» в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. В соответствии с учетной политикой ООО «Фирма Элмика» для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется методом начисления, ориентированным на сумму отгруженной продукции за отчетный период.

Формирование финансового результата на ООО «Фирма Элмика» происходит на счете 99 «Прибыли и убытки». Предварительно собираются данные по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Для выявления финансового результата закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на 91 счете «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 отражаются прочие доходы, на субсчете 2- расходы.

К прочим доходам или расходам ООО «Фирма Элмика» относит (Положение по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 344 гл. 3 «Прочие поступления»):

1. Банковские расходы, комиссии банка.

2. Величина курсовых разниц при учете импортных операций.

3. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.

4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

5. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

6. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль. На счете 99 «Прибыли и убытки» объявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на 84 счет «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»:

1)    Списание прибыли:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»

2)    Списание убытка

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующему алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности - расходы по обычным видам деятельности ± Сальдо внереализационных доходов и расходов ± Сальдо чрезвычайных доходов и расходов - Налог на прибыль ± Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль - Санкции за нарушение налогового законодательства = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

Налог на прибыль наряду с НДС является основным налогом с предприятий и основным составным элементом налоговой системы России. В отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с планом счетов налог на прибыль учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы организаций». Начисление налога учитывается по кредиту счета, уплата авансовых платежей относится на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы организаций».

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

ООО «Фирма Элмика» уплачивают в ежемесячно авансовые взносы, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов должна производиться не позднее 28-го числа каждого месяца согласно ежемесячной налоговой декларации по налогу на прибыль. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. При этом, если фактически полученная за квартал прибыль превысит размер авансовых платежей, то происходит корректировка суммы доплаты с учетом ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в истекшем периоде.

ООО «Фирма Элмика» налог на прибыль считает нарастающим итогом с начала. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных платежей. Указанные расчеты предоставляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 28-го числа каждого месяца. Одновременно с ними ООО «Фирма Элмика» предоставляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой базы.

Деятельность ООО «Фирма Элмика» подлежит обложению налога на добавленную стоимость. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость сдается ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога производится ежемесячно равными долями согласно ежеквартальной отчетности до 20-го числа каждого месяца.

В соответствии с планом счетов налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость». Начисление налога учитывается по кредиту счета, уплата налоговых платежей относится на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения, организации, их структурные подразделения (представительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения на ООО «Фирма Элмика» является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Размер ставки налога составляет 2.2% от налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется ООО «Фирма Элмика» самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества по специальному расчету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года производится перерасчет суммы налога за год.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности (см. Приложение У), и в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

3 АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»

3.1 Инициативный аудит как форма внешнего аудита

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Инициативный аудит - это аудиторская проверка любого направления деятельности организации, осуществляемая по собственному желанию организации или индивидуального предпринимателя на основе заключенного с аудитором договора, т.е проводится по решению управления организации или учредителей предприятия, а так же партнерами предприятия по бизнесу (потенциальными инвесторами, банками и т.д.). Инициативный аудит так же принято называть "добровольным", так как масштаб и характер проверки определяет сам заказчик.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, либо выборочная проверка данных первичного учета или только данных содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Пытаясь застраховаться от возможных финансовых санкций со стороны контролирующих органов, они обращаются в аудиторские фирмы за подтверждением правильности ведения своего бухгалтерского и налогового учета. Это делается с целью контроля работы бухгалтерии, а также подтверждения достоверности и правильности ведения учета при смене (или увольнении) главных бухгалтеров.

Нередко проведение инициативного аудита вызвано необходимостью привлечения финансовых средств (в виде займов, кредитов, целевого финансирования, спонсорской помощи и т.д.). Зачастую кредиторы предоставляют денежные средства только после аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности организации, спонсором которой они планируют быть.

Кроме того, руководители организаций прибегают к аудиту для подтверждения законности и целесообразности расходования полученных денежных средств. Инициативная аудиторская проверка может проводиться в любой период времени и охватывать любой временной период деятельности организации (квартал, год, несколько лет).

При инициативном аудите проверке могут быть подвергнуты отдельные аспекты деятельности образовательной организации (например, налогообложение, ведение кассовых операций, порядок учета выручки и ее расходования на нужды организации и т.д.). Для осуществления контроля над деятельностью организацией по собственному желанию организации или индивидуального предпринимателя на основе заключенного с аудитором договора, может быть осуществлена аудиторская проверка любого направления деятельности организации, что принято называть добровольным или инициативным аудитом.

Данный вид проверки проводится по решению управления организации или учредителей предприятия, а так же партнерами предприятия по бизнесу (потенциальными инвесторами, банками и т.д.) ими же определяется масштаб, характер, цели и направления аудиторской проверки.

Цели инициативного аудита могут быть различны, но чаще всего осуществляется проверка осуществленных расчетов; проводится инвентаризация активов и обязательств; инициируется проверка и анализ данных бухгалтерского учета, а также проводится консультирование по вопросам налогового и бухгалтерского учета.

Инициативный аудит может оперативно решить любые задачи связанные с аудитом, в нашем случае наиболее актуальным, в связи с особой спецификой деятельности ООО «Фирма Элмика», является аудит товарных операций.

Цель аудита товарных операций определяется из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или неподтверждении) достоверности финансовой отчетности организации, и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации. А при выявлении каких-либо ошибок в бухгалтерском или налоговом учете, предприятие должно получить своевременные и качественные рекомендации по их устранению.

Целью аудита операций с товарными ценностями является определение законности этих операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции. При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

a)   деятельность аудируемого лица,

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

в) риск и существенность,

г) характер, временные рамки и объем процедур

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы,

е) прочие аспекты

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов.

В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, используемые при разработке общего плана аудита.

3.2 Методологические подходы к технике проведения аудита

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заключения).

Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления — во времени и в пространстве — контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения допущения ошибок и их исправления.

Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и означает технику его проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы проведения контроля. К таким признакам относятся время проведения контроля, источники контрольных данных, способы и приемы осуществления контроля.

В зависимости от времени проведения аудита можно различать предварительный, текущий и заключительный (последующий) контроль. Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергавшихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации.

В организациях предварительный контроль используется в ключевых областях — по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного контроля играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их профессионализма, ответственности за соблюдение законности, целесообразности и эффективности использования хозяйственных ресурсов.

Предварительный контроль чаще всего проводится внутренними аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный контроль проводится также внешними независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов бизнес-планов и т.п.

Особенно широко предварительный контроль должен применяться для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма контроля необходима также для разработки проектов и экспертизы уже готовых договоров различного характера для заключения с юридическими и физическими лицами, для разработки схем и проектов организации бухгалтерского учета, оптимизации учетной политики, производства продукции (работ, услуг), маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета и других планов организации.

В аудиторской практике предварительный контроль может быть использован также для оценки существенности (материальности) в аудите. Путем предварительного обследования и контроля отдельных систем хозяйственного механизма организации аудиторы оценивают их эффективность и устанавливают уровень аудиторского риска.

Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта. Преимущества данной формы техники проведения контроля заключаются в возможности своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и нормативных актов, связанных с начислением налогов, обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.

Текущая аудиторская проверка позволяет устранить «наследственные» (типичные для данной организации) ошибки и способствует недопущению таких или аналогичных ошибок в дальнейшем, а также позволяет свести до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный риски при последующем аудировании финансовой отчетности организаций.

Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые аудиторы и аудиторские фирмы посредством наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам.

Кроме того, текущий аудиторский контроль может проводиться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально и т.д., т.е. не ожидая конца года, когда хозяйственные операции уже завершены и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно.

Текущий аудиторский контроль может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достоверности данных финансовой отчетности организации в конце проверяемого года. Заключительный (последующий) аудиторский контроль осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем.

Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию в возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится аудиторами, аудиторской фирмой с целью подтверждения достоверности данных периодической, и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Данная форма контроля для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), то есть эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году.

Она может быть проведена также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Заключительный (последующий) аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим проблемам (проведение анализа финансового состояния и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.).

Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм — по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль.

Документальным называется контроль (проверка), осуществляемый по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности в целом. Источниками контрольных данных являются при этом первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации, и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации).

Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором методических и технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов. Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью установления фактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки.

Так, путем проведения фактического контроля устанавливают наличие денежных средств и ценных бумаг в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и прилавках организации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а также достоверность и объективность оценки имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей организации. Фактический контроль сам по себе не дает полного представления о состоянии объекта проверки. Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального контроля.

По способам осуществления контроля различают следствие (расследование), хозяйственный спор, проверку (обследование), экономический анализ и ревизию.

Следствие (расследование) представляет собой такой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба.

Специфика этого способа контроля в аудиторской проверке заключается в том, что он может осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.

Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Целью аудита операций с товарными ценностями является определение законности этих операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица,

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

в) риск и существенность,

г) характер, временные рамки и объем процедур

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы,

е) прочие аспекты

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов.

В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, используемые при разработке общего плана аудита.

3.3 Аудит товарных операций на предприятии

В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами - товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждении, правильность формирования издержек обращения, безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимную счетов-фактур, товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей - номенклатуры товаров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а также осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

На ООО «Фирма Элмика» учет товаров ведет материально-ответственное лицо - товаровед. Товаровед ведет учет движения товаров в натуральном и стоимостном измерениях.

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 "Товары", где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары». Таким образом, синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

Аудит документации на поступление товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом и счетом-фактурой.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016). Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804). Если товар отправлялся по железной дороге в контейнерах, то проверяется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Учет поступления товаров рассмотрим на примере ООО «Фирма Элмика» за сентябрь 2009 года согласно Таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету товаров от поставщиков

В сентябре 2009 года от поставщиков поступили товары на сумму 2023,77 тысяч рублей, в том числе НДС 308,70 тысяч рублей. Эти суммы вносят в ведомость по Дебету счета 41 на общую сумму 2023,77 тысяч рублей в графу «Итого» по Дебету счета 41 "Товары". По кредиту счета 41 «Товары» отражается расход по товарному отчету за сентябрь месяц (см. Приложение Ф), который составлен с учетом остатка товаров на первое сентября, прихода товаров и расхода, считается остаток на конец месяца.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с учетным регистром по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

По данным Таблицы 3 «Корреспонденция счетов по учету товаров от поставщиков» на 30 сентября 2009 года ООО Фирма Элмика» должна поставщикам 43,02 тысячи рублей

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868). Если товар оприходован, то на сопроводительном документе должен стоять штамп.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, в соответствии с "Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству" и Гражданским кодексом РФ, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Также проверяется учет первичных документов по приходу товаров в "Журнале поступления товаров", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие товары в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом.

Товары на ООО «Фирма Элмика» реализуются только по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются "Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 09.07.92.

Сумма товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Нумерация товарных отчетов на ООО «Фирма Элмика» должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы.

Товарные отчеты ежемесячно сдаются материально-ответственным лицом в бухгалтерию по окончании периода. Надо обратить внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах, т.к. это не допускается законом. В организации может не совпасть дата проведения инвентаризации с установленным периодом отчетности, то должно быть два отчета: один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета. Товарные отчеты содержат сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а также остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Аудитор обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор обязан установить:

- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов,

- соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;

- соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

- соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации; законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);

- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность цен на товары, и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно-расходными документами.

Реализация товаров регулируется договорами розничной купли - продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, принятым Государственной Думой 22.12.95

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С 1 февраля 2010 года вступил в силу принят Закон «О торговле», в котором говорится о регулировании товарных операций. Он был принят с целью удержания цен на товары первой необходимости. Закон определяет правовые требования к организации и осуществлению торговой деятельности, включая вопросы антимонопольного и технического регулирования, а также информационного обеспечения. Документ регулирует отношения между органами власти в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности и вводит ряд новых понятий: торговая деятельность, торговый объект, торговая сеть, продовольственные товары. Закон также определяет методы государственного регулирования данной сферы. Также предприятий оптовой тоговли коснулось отмена сертификации товара в с 15 февраля 2010 году.

Мы провели исследования исследование документального оформления и учета товарных операций в ООО «Фирма Элмика» и выявили, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральными законами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. На предприятии утверждена и действует учетная политика, в которой раскрыты особенности ечета товаров и ведения налогового учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных операций, она составлена грамотно, с соблюдением необходимых законодательных актов и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008). Предприятие ведет свою деятельность в соответствии с разработанным планом счетов, с использованием форм первичных документов.

Главной целью бухгалтерского учёта в оптовой торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Проведенный на основе данных бухгалтерского учета аудит товарных операций в ООО «Фирма Элмика» позволяет сделать вывод, что

-          система бухгалтерского учета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено

-          учет ведется в соответствии с Планом счетов и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в торговых организациях,

-          сохранность и правильность оформления операций по движению товарных запасов подтверждаются результатами инвентаризаций,

-          все товарные операции отражаются в бухгалтерском учете,

-          все документы оформляются в соответствии с действующим законодательством,

-          со всеми потсавщиками и покупателями заключенные договору на поставку товара.

В системе показателей деятельности предприятий оптовой торговли основным показателем является валовой товарооборот. Основным объектом бухгалтерского учёта в оптовой торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации оптовой торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.

Нами разработаны следующие предложения для улучшения результатов хозяйственной деятельности:

1)  Увеличить расходы на рекламу для усиления своей роли в условиях жесткой конкуренции. Практика показывает, что в настоящее время очень действенной рекламой является реклама в интернете.

2)  Проводить внезапную инвентаризацию товаров с целью контроля за товарами

3)  В целях осуществления оценки надежности и состояния системы внутреннего контроля ООО «Фирма Элмика», ввести в использование формы для проведения внутреннего аудита.

4)  Усилить аналитический учет по товарам, для улучшения контроля за его сохранностью.

Данные предложения нашли практическое отражение в деятельности предприятия и в настоящий момент внедряются в учет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.    Гражданский кодекс РФ

2.    Налоговый кодекс РФ

3.    Кодекс об административных правонарушениях РФ

4.    Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5.    Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

6.    Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. 63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами»

7.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. 34н

8.    ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. 60н

9.    ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. 43н.

10.  ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. 44н

11.  ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. 32н

12.  ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. З3н.

13.  Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговли от 31 марта 2003 г. 95

14.  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. 119н

15.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. 49

16.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. 94н

17.  Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Центральный банк РФ от 2 октября 2002 г. 2-П.

18.  Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1993 г. 105.

19.  Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. 132

20.  Методические рекомендации по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового Кодекса Российской Федерации. Утв. приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. БГ-3-03/447.

21.  Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914.

22.  О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404

23.  Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Перспектива, 2003

24.  Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ИКЦ МарТ, 2004

25.  Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ВЗФЭИ Вузовский , 2003

26.  Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004

27.  Варламова Т.П., Фофанов В.А. Безналичный расчет: организация и учет. - М.: «Экзамен», 2004

28.  Геворкян Е. А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле. - М.: «Феникс», 2003

29.  Голиков Е.А. Оптовая торговля. - М.: Издательство «Экзамен», 2004

30.  Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

31.  Иванов Г.Г. Экономика торговли. - М.: Издательский центр «Академия», 2004

32.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2000

33.  Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

34.  Подольский В.И. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

35.  Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

36.  Тумасян Р.З. – Бухгалтерский учет. – М.: «Нитар Альянс», 2004

37.  Шишкин А.П. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М., Финстатинформ, 1996

[1]     Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Издательство «ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА», 2006. – С. 74