Курсовая работа: Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Курсовая работа: Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Тульский государственный университет

Кафедра "Финансы и менеджмент"

Курсовая работа на тему:

"Бухгалтерский учет амортизации основных средств"

Выполнила: ст. гр. 720631

Жигула Н. С.

Проверила: Калачева Т. И.

Тула 2006

Содержание

Введение

Глава 1. Учет основных средств и их износа

1.1      Понятие основных средств и их учет на предприятии

1.2 Амортизация основных средств

1.3 Учетная политика в целях бухгалтерского учета основных средств

Глава 2. Организация учета основных средств на ОАО АК "Туламашзавод"

2.1 Общие положения, цели, виды деятельности, учетная политика предприятия

2.2 Документооборот основных средств на предприятии

2.3 Бухгалтерский метод начисления амортизации на предприятии

Глава 3. Другие способы начисления амортизации основных средств на основе данных ОАО АК "Туламашзавод"

3.1 Способ уменьшаемого остатка

3.2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

3.3 Влияние методов начисления амортизации на налог на имущество

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Темой данной курсовой работы является учет амортизации ОС и методы ее начисления в условиях рынка.

Всякое производственное объединение имеет ОС. По всем ОС предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренному методу начисления амортизации.

В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации.

Глава 1. Учет основных средств и их износа

1.      Понятие основных средств и их учет на предприятии

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, (п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты землепользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Положения ПБУ 6/01 не распространяются (п. 3 ст. 1 ПБУ 6/01) на машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организации-производителя, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; на предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; на капитальные и финансовые вложения. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условиях:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По объектам основных средств организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Учет ОС ведется на счете 01 "Основные средства", а на отдельных субсчетах – учет ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду.

Таким образом, несмотря на то, что в ПБУ 6/01 речь идет об амортизации, его также следует иметь в виду при решении вопроса о классификации объектов в качестве основных средств, поскольку именно так называются перечисленные в указанном пункте объекты. Однако если в пункте 17 ПБУ 6/01 говорится об объектах основных средств, то должно подразумеваться, что перечисленные объекты удовлетворяют критериям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Предполагается, в частности, что они способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Следовательно, возникает закономерный вопрос: если объекты (например, жилой фонд или средства труда некоммерческих организаций) отвечают критериям признания основных средств и имеют длительный срок полезного использования, то есть период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации), почему по ним не должна начисляться амортизация? Погашение стоимости объектов основных средств есть реализация принципа соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Учет основных средств по Налоговому кодексу

Согласно Налоговому кодексу, под основным средством понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающем 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства безвозмездно полученные; законсервированные на срок свыше 3 месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации более 2 месяцев. В пункте 2 статьи 256 НК РФ дан целый перечень тех видов имущества, которые не могут считаться амортизируемыми. Это земля, объекты природопользования (вода, недра и т. д.), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Особое внимание уделено некоммерческим организациям. В состав их амортизируемого имущества включаются только те основные средства и нематериальные активы, которые куплены на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используемые для ее осуществления. Помимо этого к амортизируемому имуществу не относятся:

а) имущество бюджетных организации;

б) имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);

в) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

г) объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

д) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки);

е) продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);

ж) приобретенные печатные издания, произведения искусства;

з) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

И, наконец, не считается амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого меньше 10 000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.

Практически, если сравнить два основополагающих документа в сфере ведения бухгалтерского и налогового учета, то и ПБУ 6/01 и глава 25 НК РФ в понятие "объекты, на которые начисляется амортизация", вкладывается одинаковый смысл.

Определение срока полезного использования объекта ОС.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, определяемой Правительством Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлено десять амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона.

Для тех видов основных средств, которые не указаний в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждено постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, и сроки на основании классификации, то можно заметить следующее: сроки полезного использования основных средств в амортизационных группах значительно уменьшены.

Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.

2.      Амортизация основных средств

В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

Ø   условия эксплуатации и хранения ОС;

Ø   интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

Ø   степень защиты от воздействия внешней среды;

Ø   качество оборудования;

Ø   квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02 ("Износ ОС").

Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС.

Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:

Ø   ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

Ø   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;

Ø   нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

Не оконченные объекты строительства (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют.

Случаи, когда износ не начисляется.

Ø   Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Ø   Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

Ø   Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Ø   Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

Ø   Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Ø   Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

Ø   Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

Ø   Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Организация может применять следующие способы начисления амортизации :

ü   линейный;

ü   уменьшаемого остатка;

ü   списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

ü   списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) *100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта

Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам.

3.      Учетная политика в целях бухгалтерского учета основных средств

В данном разделе приказа об учетной политике предприятия прежде всего должно установить, каким методом оно начисляет амортизацию основных средств. Для целей бухгалтерского учете предприятию необходимо руководствоваться пунктом 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н, в котором предусматривается четыре способа амортизации основных средств : линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако для целей бухгалтерского учета необходимо по одной и той же группе основных средств использовать только один способ.

Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же всего использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Кроме того, предприятие должно указать в учетной политике, будет ли оно проводить переоценку своих основных средств. Например, предприятие должно указать, что переоценивать имущество нужно по состоянию на начало года. При этом (на основании п. 15 ПБУ 6/01), если предприятие приняло решение о переоценке какие-либо основных средств, то в последующем это придется делать регулярно.

Глава 2. Организация учета основных средств на ОАО АК "Туламашзавод"

1.      Общие положения, цели, виды деятельности, учетная политика предприятия

1.1 Открытое акционерное Общество "Акционерная Компания "Туламашзавод", в дальнейшем именуемое "Общество", учреждено в соответствии с Указом Президента РФ "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные Общества" от 1 июля 1992 года №721 Общество является правопреемником государственного предприятия "Туламашзавод". Правовой основой деятельности Общества является Гражданский кодекс Российской Федерации, действующее законодательство, настоящий Устав.

1.2 Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Открытое акционерное общество "Акционерная Компания "Туламашзавод",

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке - ОАО "АК "Туламашзавод"

Сокращенное фирменное наименование Общества на английском языке - JSC "Tulamashzavod".

1.3. Местонахождения Общества: 300002, Россия, г.Тула, ул. Мосина, 2.

Почтовый адрес Общества: 300002, Россия, г.Тула, ул. Мосина, 2.

1 4 Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

1.5. Основными видами деятельности Общества являются:

- разработка, производство, модернизация, ремонт систем вооружения и военной техники.

- выполнение работ по государственному оборонному заказу и участие в оборонном заказе:

- проведение работ, связанных с осуществлением мероприятий и (или) оказанием услуг по защите государственной тайны;

- осуществление работ (оказание услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

- производство продукции производственно-технического назначения;

- производство товаров народного потребления;

- строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы:

- оказание услуг складского хозяйства,

- добыча твердых полезных ископаемых открытым способом;

- охотохозяйственная деятельность;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая;

- проведение различных видов ремонтных работ;

- проектная, научно-исследовательская деятельность, проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;

- издательская и полиграфическая деятельность;

- подготовка и переподготовка кадров;

- преподавательская деятельность;

- экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- информационное обслуживание;

- оказание правовых услуг;

- маркетинговая и рекламная деятельность;

- осуществление иной деятельности, не запрещенной законодательством Российской Федерации.

1.6 Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством.

1.7. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Учетная политика ОАО АК "Туламашзавод". Учет и отчетность, распределение прибыли и убытков.

14.1. Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.

14.2. Учетная политика, организация документооборота в Обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом Генерального директора Общества.

14.3. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря.

14.4. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с действующим законодательством.

14.5. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества и аудитором.

14.6- Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению Советом : директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

14.7. В Обществе создается резервный фонд в размере 5 процентов уставного капитала

Учетная политика для целей налогообложения.

1. Признавать реализацию в целях исчисления НДС в соответствии с.п.1 ст. 167 НК РФ по мере поступления денежных средств.

2. Порядок расчета НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве продукции на экспорт, для его возмещения при подтверждении реального экспорта приведен в приложении 1.

3. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьей 272 НК РФ.

4. Списание себестоимости сырья и материалов, используемых при производстве, покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по методу ФИФО в соответствии со статьями 254, 268, 280 НК РФ.

5. Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизационного имущества погашать линейным методом, исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259НКРФ.

6. Налоговый учет вести в соответствии со статьями 313 - 333 НК РФ в регистрах бухгалтерского ;учета, дополнив их реквизитами и информацией для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ. Вести самостоятельные сводные регистры налогового учета для расчета налоговой базы. Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета приведены в приложении № 2.

7. Исчислять ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из размера квартального авансового платежа за предыдущий отчетный период (квартал) и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в ст.286 НК РФ.

8. Для расчета сумм налога на прибыль, подлежащих уплате по обособленным подразделениям, применяется показатель среднесписочной численности работников в соответствии со ст. 288 НК РФ.

10. В соответствии со ст. 267 НК РФ в организации создается резерв на гарантийное обслуживание и надзор. Предельный размер отчислений составляет не более 1,5 % от объема выручки без учета НДС в отношении продукции, по которой в соответствии с условиями заключенных договоров с покупателями предусмотрено гарантийное обслуживание.

Резерв начисляется единовременно при окончании исполнения обязательств по поставке продукции.

11. Метод оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе.

Сумма прямых расходов за текущий месяц определяется в соответствии со ст. 318 Главы 25 НК РФ.

12. Отчетным периодом по налогу на прибыль считать первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

13. В соответствии со ст. 269 Главы 25 НК РФ предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Учетная политика по бухгалтерскому учету.

Организационный раздел.

1. Бухгалтерский учет ведется главной бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Обособленные подразделения (филиалы, представительства), имеющие свой отдельный баланс, самостоятельно проводят всю учетную работу в соответствии с учетной политикой организации и представляют бухгалтерские отчеты и расшифровки к ним в главную бухгалтерию по окончании отчетного периода. Отчетным периодом признается месяц.

3. Общества, о деятельности которых составляется бухгалтерская отчетность (дочерние и (или) зависимые общества) в рамках группы взаимосвязанных организаций, представляют бухгалтерские отчеты, различные справки, расшифровки и пояснения к ним в главную бухгалтерию организации.

4. В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете организация имеет свой собственный рабочий план счетов, разработанный на основе плана счетов бухгалтерского, утвержденным Министерством финансов РФ

5. Все хозяйственные операции организации оформляются с помощью первичных учетных документов. Различают унифицированные формы первичных учетных документов, обязательных к применению, и собственные формы первичных документов, разработанные в организации и предназначенные для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

5.1 Соблюдение правил заполнения и предоставления первичных учетных документов строго обязательно всеми работниками организации. Работники, нарушившие правила оформления и предоставления учетных документов, привлекаются к административной и материальной ответственности.

6. В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, приведен в приложении №3.

Правила документооборота в АК приведены в приложении №4.

7. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по форме, разработанной на основе мемориально-ордерной системы учета, с применением ЭВМ.

7.1 Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах и контрольных журналах в виде машинограмм, полученных при использовании ЭВМ, а также на дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. На основе первичных учетных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается бухгалтерская проводка. К мемориальным ордерам подшиваются все документы, на основании которых они составлялись. Оформленные мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал. После регистрации бухгалтерских проводок производится разноска (запись) операций в контрольный журнал, который ведется по дебету и кредиту синтетического счета, субсчета.

Для каждого синтетического счета, субсчета ведется "Главная книга", представляющая собой отдельный развернутый лист. В левой стороне листа отражается запись по дебету счета, а в правой - по кредиту. Итоговые данные с контрольного журнала переносятся в Главную книгу.

Итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам, субсчетам Главной книги переносятся в оборотный баланс синтетических счетов, субсчетов, используемого в дальнейшем для составления сальдового баланса на 1 -е число следующего месяца.

Аналитический учет ведется на карточках, расшифровках, книгах по всем счетам, субсчетам параллельно синтетическому. Итоги оборотов по карточкам, расшифровкам, книгам аналитического учета сверяются с итогом оборота контрольных журналов, а сальдо сверяется с Главной книгой.

7.2 Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

8. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.95г.№49.

9. Бухгалтерия в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. 43н, составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная бухгалтерская отчетность является промежуточной, если иное не предусмотрено законодательством.

9.1 Бухгалтерская отчетность представляется по формам, рекомендованным Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 13.0Г.2000 г. №4н.

9.2 Квартальная отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках.

9.3 Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках;

иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

9.4 Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

9.5 Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

9.6 Изменения в бухгалтерской отчетности, относящейся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производится в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Методологический раздел.

1.Учет вложений во внеоборотные активы.

1.1 Вложения во внеоборотные активы учитываются в соответствии с положением по учету долгосрочных инвестиций (утв. Министерством финансов РФ 30.12.1993г. № 160) и Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994г. № 167). Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, нематериальным активам.

2. Учет основных средств

2.1 Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

- отдельный предмет

- единый комплекс из нескольких предметов.

2.2 Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится линейным способом по всем группам исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2.3 Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

2.4 Объекты основных средств, стоимостью до 2000 рублей за единицу включительно, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания независимо от их стоимости списывается на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, амортизация по таким объектам не начисляется.

2.5 Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом сумм начисленной амортизации.

2.6. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается субсчет "Выбытие основных средств".

3 Учет нематериальных активов

3.1 Учет нематериальных активов (НА) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 91н).

3.2 Стоимость объектов НА погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальной стоимости НА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

3.3 Срок полезного использования НА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков

- использования интеллектуальной собственности согласно

- законодательству РФ;

- срока полезного использования НА, обусловленного соответствующими договорами;

- ожидаемого срока использования НА.

По НА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.

3.4 Амортизационные отчисления по НА отражаются в бухгалтерском учете на отдельном счете.

3.5 Нематериальные активы, приобретенные за плату принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим расходам на приобретение. Нематериальные активы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, определенных исходя из стоимости товаров, работ, услуг (ценностей), указанных в договорах, подлежащих передаче организацией.

4 Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

4.1 Учет МПЗ ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н).

4.2 Единицей бухгалтерского учета МПЗ признается номенклатурный номер.

4.3 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется из затрат на их приобретение.

Учетный процесс формирования фактической себестоимости МПЗ осуществляется с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Организация ведет учет МПЗ на сч.10 "Материалы" по учетным ценам. За учетную цену принимается цена поставщика. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью отражается на счете 16.

Накопленные на счете 16 отклонения от учетных цен списываются пропорционально учетной стоимости использованных в производстве материалов на те же бухгалтерские счета и калькуляционные статьи, куда списана стоимость МПЗ. Расчет распределения отклонений приведен в приложении № 5 к настоящему приказу.

4.4. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

4.5 Драгоценные металлы и драгоценные камни, используемые в производстве, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

4.6 Учет товаров, приобретенных организацией, ведется по стоимости их приобретения.

При реализации покупных товаров их фактическая стоимость определяется по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

5 Учет затрат на производство и реализацию

5.1 Аналитический учет затрат на производство организация осуществляет в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство, определенных рабочим планом счетов:

- по месту возникновения затрат (производство, цех); по характеру производства (основное, вспомогательное).

5.2. По экономическим элементам затраты подразделяются в учете на элементные и комплексные.

Элементные затраты - затраты учитываемые на счете 20 "Основное производство" и счета 23 "Вспомогательное производство" и содержащие в своем составе один вид расхода.

Комплексные затраты - затраты, учитываемые на счете 25

"Общепроизводственные расходы", на счете 26 "Общехозяйственные расходы", на счете 97 "Расходы будущих периодов".

5.3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты относятся на определенный вид продукции, работы, услуги.

Косвенные затраты, учитываемые на счете 25, в конце отчетного периода списываются на счета 20 и 23 с распределением между объектами калькулирования пропорционально суммам прямой заработной платы, начисленной по объектам калькулирования.

Косвенные расходы, учитываемые на счете 26, в полном объеме списываются в конце отчетного периода на счет 90 "Продажи".

Расходы, учитываемые на счете 97 по видам, подлежат списанию на затраты на производство в течение периода, к которому они относятся.

Виды расходов и порядок их списания определены в приложении №6 к данному приказу.

5.4 Учет расходов по счетам бухгалтерского учета 25 и 26 организуется по статьям затрат. Перечень статей определен в приложении № 7 к данному приказу.

5.5 Аналитический учет по счетам 20 и 23 организуется нормативно-позаказным методом по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (утв. приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н) организация обеспечивает группировку затрат по элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация прочие затраты.

5.6 Незавершенное производство на конец отчетного периода оценивается по следующим статьям затрат:

- материальные затраты

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

- заработная плата производственных рабочих общепроизводственные расходы.

5.7 Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

6. Учет выпуска, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

6.1 Учет выпуска продукции осуществляется без применения счета 40 "Выпуск продукции" по планово-производственной неполной себестоимости (принимается за учетную цену) с учетом отклонений фактической производственной неполной себестоимости от учетной цены на отдельном субсчете счета 43 "Готовая продукция".

В конце отчетного периода сумма отклонений распределяется между готовой и реализованной продукции за отчетный период пропорционально их планово-производственной неполной себестоимости.

6.2 В бухгалтерском учете организация применяет метод формирования выручки: от реализации продукции, по отгрузке; от работ, услуг на дату подписания акта выполненных работ, оказания услуг.

6.3 Расходы на продажу со счета 44 ежемесячно в полном объеме списываются на счет 90 "Продажи" и распределяются между видами продукции пропорционально их планово-производственной неполной себестоимости.

7 Учет долгосрочных кредитов

7.1 Долгосрочные кредиты и займы и проценты по ним учитываются на счете 67 до истечения срока их погашения.

8 Учет курсовых разниц при осуществлении валютных операций

8.1 В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств, по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету; по операциям по всем остальным активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, отличается от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

9 Резервы предстоящих расходов и платежей

9.1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 34н организация в целях равномерного включения в себестоимость производства предстоящих расходов создает резерв на гарантийное обслуживание и надзор. Предельный размер отчислений составляет не более 1,5% от объема выручки без учета НДС в отношении продукции, по которой в соответствии с условиями заключенных договоров с покупателями предусмотрено гарантийное обслуживание. Резерв начисляется единовременно при окончании исполнения обязательств по поставке продукции.

Учетная политика ОАО АК "Туламашзавод" отвечает требованиям полноты, осмотрительности, непротиворечивости и рациональности, приоритета содержания над формой.

2. Документооборот основных средств на предприятии

Документооборот в организации – это сложная система, которая требует постоянного контроля и регулирования и оказывает значительное влияние на эффективность деятельности организации.

Документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадии движения первичных документов. Эффективный документооборот – это залог обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности. Сам график документооборота оформляется как приложение к учетной политике.

Отдельные выдержки из графика документооборота главной бухгалтерии и структурными подразделениями Компании представлены в таблице 1:

Таблица 1 График документооборота

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

На основе первичных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается бухгалтерская проводка. К мемориальным ордерам подшиваются все документы, на основании которых они составлялись.

Оформленные мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал. После регистрации бухгалтерских проводок производится разноска (запись) операций в контрольный журнал , который ведется по дебету и кредиту синтетического счета, субсчета. Для каждого синтетического счета, субсчета ведется "Главная книга". Это отдельный развернутый лист. В левой стороне листа отражается запись по дебету счета в правой – по кредиту. Итоговые данные с контрольного журнала переносятся в главную книгу.

Итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам, субсчетам главной книги переносятся в оборотный баланс синтетических счетов, субсчетов, используемого в дальнейшем для составления сальдового баланса на 1-е число следующего месяца.

Основные показатели по сумме выручки от выполненных работ и себестоимости этих работ отражаются в формах бухгалтерской отчетности: балансе и отчете о прибылях и убытках.

Аналитический учет ведется на карточках, расшифровках, книгах по всем счетам, субсчетам параллельно синтетическому. Итоги оборотов по карточкам, расшифровкам, книгам аналитического учета сверяются с итогом оборота контрольных журналов, а сальдо сверяется с главной книгой.

Мемориально-ордерная форма учета

3. Бухгалтерский метод начисления амортизации на предприятии

Налоговым кодексом определено несколько методов начисления амортизации. Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в статье 259 Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества. Предприятие ОАО АК "Туламашзавод" использует для начисления амортизации линейный способ. При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

Пример. В феврале 1993 года ОАО АК "Туламашзавод" приняло к учету грузовую цистерну ЗИЛ-433360. Первоначальная стоимость объекта с учетом всех фактических затрат составила 75 686 руб. (без НДС).

В учете надо сделать запись:

Дебет 01 Кредит 08

-75 686 руб. – принята к учету грузовая цистерна ЗИЛ-433360.

Так как срок службы такого оборудования составляет 13 лет (см. Приложение), то норма амортизационных отчислений – 7,6% в год. Другими словами, стоимость грузовой цистерны полностью погашается за 13 лет.

С марта 1993 года бухгалтерия начала начислять амортизацию по линейному способу:

Дебет 20 Кредит 02

- 479 руб. (75 686 руб. *7,6% : 12 мес.) – начислена амортизация оборудования за 1 месяц.

Далее бухгалтерия будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 479 руб. до полного погашения стоимости грузовой цистерны ЗИЛ-433360.

Глава 3. Другие способы расчета амортизации основных средств на основе данных ОАО АК "Туламашзавод"

1. Способ уменьшаемого остатка

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится любым из перечисленных способов:

·              линейный;

·              способ уменьшаемого остатка;

·              способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·          способ списания пропорционально объему продукции.

Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ, используемый ОАО АК "Туламашзавод", рассматривался в работе ранее, поэтому сейчас следует остановиться на других: способе уменьшаемого остатка и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологических отраслях.

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Для расчетов используем данные примера в Приложении. Но предположим, что предприятие решило применить коэффициент ускорения 1,5 и начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Таким образом норма амортизации составит: 100 :13*1,5=11,4%

Тогда годовая норма амортизации за первый год составит: 75686*1,5=8628,2 руб.

То есть с марта 1993 года по февраль 1994 года ежемесячные начисления амортизации будут составлять 8628,2 : 12 = 719 руб. и отражаться в бухгалтерском учете Д20 К02.

Аналогично рассчитываем годовую норму амортизации и ежемесячные начисления амортизации за каждый год в течение 13 лет. Данные расчетов приведены в таблице:

Общая сумма амортизационных отчислений за 13 лет эксплуатации основного средства составит 56717,7 руб., что меньше, чем при линейном способе начисления амортизации на 18968,3 руб.

2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод =С*(t/Т),

где Агод – годовая сумма амортизации; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; t число лет, остающихся до конца срока службы объекта; Т – сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Предположим, что для исчисления амортизационных отчислений по грузовой цистерне ЗИЛ-433360 предприятие использует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет: !3+12+11+10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=91.

Начисление амортизации в первый год эксплуатации основного средства бухгалтерия предприятия будет осуществлять в размере: 75686*13/91=10812,2, так как число полных лет до конца срока полезного использования грузовой цистерны равна 13 лет. Следовательно, с марта 1993 года по февраль 1994 года в бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Д20 К02 – 901 руб. (10812:12) – начислена амортизация за месяц.

Аналогично рассчитывается годовая норма амортизации и ежемесячные начисления амортизации в течение 13 лет срока полезного использования. Данные расчета приведены в таблице:

Общая сумма амортизационных отчислений по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования составит 75686 рублей.

3. Влияние способов начисления амортизации на налог на имущества

Данный налог относится к региональным налогам, т.е. величина ставки налога порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности устанавливается законодательством республики (области, края). При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Налоговые изъятия поступают в бюджеты региона и местного самоуправления. В учете предприятия налог фиксируется на дебете Счета 99 "Прибыль и убытки".

Плательщиками данного налога являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются основные средства, находящиеся на балансе плательщика, учитывающиеся по остаточной стоимости.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.

Для целей налогообложения рассматривают среднегодовую стоимость имущества за отдельный период (налоговый или отчетный период).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:

где Un – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода; Un+1 – остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца; n – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия, применяемой к налогооблагаемой базе с учетом льгот, не может превышать 2,2% процента. Налог уплачивается авансовыми платежами за каждый отчетный период. Авансовый платеж равен ¼ от величины произведения среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и ставки налога.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Сумма авансовых платежей по налогу в Тульской области исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам, то есть не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизационных отчислений 100:13=7,6%, а за месяц следует начислять 1/12 этого размера, т.е. 0,64% от стоимости оборудования. =447,6 руб. Остаточная стоимость основного средства на следующий месяц отчетного периода (возьмем для примера квартал) составит: 69938-447,6=69490 руб.

Аналогично считается остаточная стоимость на каждый месяц квартала. Данные расчетов приведены в таблице:

Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:

Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: руб. При расчете амортизационных отчислений линейным способом сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 380,9 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизационных отчислений равна 11,4, а в месяц – 11,4:12=0,95%. Остаточная стоимость на второй год равна 67057,8 руб. Данные расчета остаточной стоимости на каждый месяц отчетного периода приведены в таблице:

Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:

66102,2 руб.

Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: руб. При расчете амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 363,5 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений равна 100:13=7,6%, а ежемесячная - 0,64%. Остаточная стоимость равна 64873,8 руб. Данные расчетов остаточной стоимости на каждый следующий месяц в отчетном периоде приведена в таблице:

Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:

64251 руб.

Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: руб. При расчете амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 363,5 руб.

Таким образом, можно сделать вывод о влиянии способов начисления амортизации на налог на имущество. При линейном способе величина налога равна 380,9 руб., что больше, чем при расчетах другими способами. Наименьшая величина налога буде при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации ОС предприятие включает в издержки производства.

В третьем разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение ОС и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные ОС. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список использованной литературы

·          устав предприятия;

·          учетная политика предприятия;

·          первичные учетные документы предприятия;

·          учетные регистры, используемые на предприятии;

·          результаты опроса и интервьюирования работников предприятия;

·          статистические данные предприятия

·          Закон о бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету, нормативные документы, разрабатываемые министерством финансов РФ и налоговыми органами.

·          Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет, - М. 2003.