Курсовая работа: Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка России №302-П

Курсовая работа: Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка России №302-П

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Сибирская академия государственной службы»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по Дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему «Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка России №302-П»

Выполнила:

студентка: Позднякова Л.И.         

Преподаватель :

Новосибирск 2008г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Этапы перехода на новый план счетов

1.1.Инвентаризация счетов

1.2.Учетная политика

1.3. Перенос остатков. Составление Ведомостей переноса

1.4. Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов

1.5. Закрытие остатков в 2007 г

1.6.  Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г

Глава 2. Перенос остатков

2.1.Закрытие остатков в 2007 году

2.2.Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В связи с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее Положение № 302-П) Банк России выпустил письмо от 7.09.2007 № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных орга­низациях, расположенных на территории Россий­ской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 г.» (далее письмо № 142-Т). В этом Письме Банк России рекомендует осуществить следующие мероприятия:

- провести инвентаризацию счетов;

- разработать и утвердить учетную политику на 2008 г.;

- перенести остатки с закрываемых с 1 января 2008 г. счетов на вновь открываемые либо на другие действующие счета, а также отразить в бухгалтерском учете остатки на счетах с измененным наименованием;

- отразить в бухгалтерском учете доходы и расходы до 1 февраля 2008 г. в соответствии с главой 11 «Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов приложения 3 к Положению № 302-П;

- закрыть остатки по счетам 612 «Выбытие и реализация», № 61302 (в части учтенных векселей, не оплаченных в срок) в 2007 г.;

- составить годовой бухгалтерский отчет за 2007 г. в соответствии с Указанием Банка России от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» далее Указание № 1530-У) с учетом требований письма 142-Т.

Глава 1. Этапы перехода на новый план счетов

1.1.Инвентаризация счетов

Первым подготовительным этапом является проведение инвентаризации счетов, которая должна проводиться в соответствии с Указанием № 1530-У

Указание № 1530-У «О порядке составления кредитными

организациями годового бухгалтерского отчета»

В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года подготовительную работу, состоящую из следующих мероприятий: проведение инвентаризации всех статей баланса по состоянию на 1  ноября или 1 декабря отчетного года, в том числе учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям, в том числе по требо­ваниям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами, а также ревизии кассы по состоянию на 1 января нового года (за отчетную дату), с тем чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, требований и обязательств кредитной организации.

В ходе инвентаризации банки:

- анализируют остатки, имеющиеся на сче­тах, подлежащих с 1 января 2008 г. закры­тию либо переименованию в целях опреде­ления дальнейшего:

- их наличия (в том числе в целях продолжения бухгалтерского учета на тех же счетах, но с измененным наименованием, а так­же на счетах с таким же наименованием, но с новой нумерацией);

- закрытия (в том числе в соответствии сп. 4 письма № 142-Т);

определяют порядок закрытия указанных счетов; определяют порядок открытия новых счетов;

- определяют необходимость доработки программных продуктов, обеспечивающих обработку учетно-операционной информации.

По результатам инвентаризации банком разрабатывается проект Таблицы соответствия номеров лицевых счетов, открытых в учреждении банка, применительно к действующему плану счетов, номерам лицевых счетов, подлежащим открытию (закрытию, переименованию) соглас­но новому плану счетов, вводимому в действие с 1.01.2008 (далее Таблица соответствия; форма Таблицы соответствия приведена ниже).

Также создается Таблица соответствия внебалансовых счетов.

Можно воспользоваться некоторыми правилами перехода на новый план счетов, кото­рый был предложен Банком России (приказ от 10.10.1997 № 01-243 «Об утверждении поряд­ка пересчета балансов Банка России и кредитных организаций, расположенных на терри­тории Российской Федерации, по состоянию на 1 января 1998 г. в связи с изменением на­рицательной стоимости российских денеж­ных знаков и порядка перехода Банка России и кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, на новые планы счетов бухгалтерского учета».

В зависимости от объема работ и технических возможностей Таблицы соответствия могут соз­даваться вручную либо с использованием вычис­лительной техники.

Графики проведения инвентаризации сче­тов, порядок, сроки разработки и утверждения Таблиц соответствия устанавливаются руководи­телями банков.

Табл.1

Таблица соответствия

БАНК «XXX»

наименование банка (филиала, учреждения)

СООТВЕТСТВИЯ НОМЕРОВ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ, ОТКРЫТЫХ В УЧРЕЖДЕНИИ БАНКА В СООТВЕТСТВИИ С НЫНЕ ДЕЙСТВУЮЩИМ ПЛАНОМ СЧЕТОВ, НОМЕРАМ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ, ПОДЛЕЖАЩИМ ОТКРЫТИЮ (ЗАКРЫТИЮ, ПЕРЕИМЕНОВАНИЮ) СОГЛАСНО ПЛАНУ СЧЕТОВ, ВВЕДЕННОМУ В ДЕЙСТВИЕ с 1.01.2008

________________________________________________________________________________________

Руководитель

Главный бухгалтер

Руководитель подразделения информации (ИВЦ)

«___»___ 2007 г.

* БПС - без признаков счета.

Объем Таблицы соответствия будет зависеть от действующего Плана счетов в банке. В Таблице необходимо будет привести только те счета, которые есть и будут в действующем балансе по со­стоянию на 1 января 2008 г. и которые предполагается открыть в 2008 г.

1.2.Учетная политика

Банки также должны заранее разработать и утвердить учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета на 2008 г. Причем учет­ная политика составляется с учетом требований уже нового Положения 302-П. Банки помимо требований, предусмотренных п. 1.3 части I По­ложения № 302-П (рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок расчетов, порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России; порядок учета товарно-материальных ценностей, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями и т.д.) разрабатывают и утверждают в учетной политике на 2008 г. методы надежного определе­ния текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг при совершении операций с ценными бума­гами на возвратной основе и другие изменения в учетной политике, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Положением № 302-П.

Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативны­ми актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению ру­ководителем кредитной организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основан­ный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами. Элементы учетной политики банка приведены в пункте 1.3 части 1 Положения № 302-П. Кроме этого, детализация ведения счетов приведена в части 2 «Характеристика счетов», методы определения стоимости имущества в приложении 10 к Положению № 302-П, методы определения текущей стоимости ценных бумаг в приложении 11 к Положению № 302-П и т.д.

1.3. Перенос остатков. Составление Ведомостей переноса

Поскольку в соответствии с Положением № 302-П по состоянию на конец первого рабочего дня (в балансе на второй рабочий день) остатков по закрываемым счетам быть не должно, то перенос остатков с закрываемых с 1 января 2008 г. счетов на вновь открываемые либо на другие действующие счета, а также отражение в бухгалтерском учете остатков на счетах с измененным наименованием осуществляются в первый рабочий день 2008 г. после составления баланса на 1 января 2008 г. до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2008 г.

На основании Таблиц соответствия составляются ведомости переноса остатков лицевых счетов на новый план счетов.

Ведомости составляются по лицевым счетам в разрезе ответственных исполнителей, а внутри них с группировкой по счетам второго порядка нового плана счетов.

Ведомости составляются в следующем порядке: в первой колонке проставляются номера лицевых счетов по ныне действующему Плану счетов бухгалтерского учета на основании Таблицы соответствия; во второй проставляются лицевые счета по новому плану счетов бухгалтерского учета; в третьей и четвертой исходящие остатки, Ведомость составляется по форме, приведенной ниже, в которой каждый лицевой счет заверяется подписями ответственных исполнителей, ведущих данные счета, и контролирующим работником (кол. 5 и 6).

Сводные ведомости подписываются руководителем и главным бухгалтером банка.

С учетом сводных ведомостей переноса остатков составляется входящий баланс банка по новому Плану счетов бухгалтерского учета на второй рабочий день 2008 г.

Составленный баланс проверяется главным бухгалтером или его заместителем путем исчисления суммы остатков с соответствующей ведомостью переноса, служащей основанием для составления балансов.

Табл.2.

Ведомость переноса

__________________________________________________________________

Руководитель _______________

Главный бухгалтер ____________

Руководитель подразделения информации (ИВЦ) ________

«___»_______2007г.

На основании Ведомости переноса осуществляются бухгалтерские проводки по переносу остатков на новые счета либо переименовываются счета без осуществления бухгалтерских проводок.

1.4. Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов

Так как в соответствии с главой 11 «Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов» приложения 3 к Положению № 302-П отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов осуществляется не позднее последнего рабочего дня месяца, то до 1 февраля 2008 г. завершаются операции по начислению доходов и расходов, числящихся по состоянию на 1 января 2008 г. и относящихся к периоду до 1 января 2008 г.

1.5. Закрытие остатков в 2007 г.

По состоянию на 1 января 2008 г. остатков на счетах по учету выбытия и реализации быть не должно. Для того чтобы правильно закрыть эти счета, необходимо вывести финансовый результат от выбытия (реализации) активов в соответ­ствии с требованиями приложений 10-12 к Положению Банка России от 05.12.2002 №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории российской Федерации» и полученный результат закрыть на счета по учету прибыли или убытка предшествующих лет.

В новом плане счетов нет счета по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам, поэтому остаток на счете №61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам», который относится к учтенным векселям, не оплаченным в срок, списывается в уменьшение балансовой стоимости векселей.

1.6.  Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г.  

В соответствии с Указанием №1530-У и учетом требований письма №142-Т

Годовой бухгалтерский отчет за 2007г. Составляется  в соответствии с Указанием №1530-У с учетом следующего. События после отчетной даты за 2007г. Отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Указания №1530-У на счетах №70302 «Прибыль предшествующих лет», №70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Операции реформации баланса отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 5 Указания 1530-У с учетом требований Положения 302-П.После завершения  реформации баланса остатки счетов №70302 «Прибыль предшествующих лет»,№70402 «Убытки предшествующих лет» переносятся соответственно на счета №10801 «Нераспределенная прибыль», №10901 «Непокрытый убыток» (открытые в соответствии новым Планом счетов) в срок не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников).

Глава 2. Перенос остатков

1. Остатки счетов по учету фондов (кроме счета по учету резервного фонда) переносятся на вновь открываемый счет по учету нераспределенной прибыли:

Дт 10702 «Фонды специального назначения»; 107 03 «Фонды накопления»; 107 04 «Другие фонды» Кт 10801  «Нераспределенная прибыль»

2.Остатки счетов по учету предстоящих поступлений по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств и связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам, переносятся на счета «Прибыль предшествующих лет» либо «Убытки предшествующих лет» с отражением  в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты (СПОД) в соответствии с Указанием № 1530-У:

Дт  32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов иных размещенных средств»; 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств  клиентам»

Кт 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.)

3.      Остатки счетов по учету предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У:

Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.)

Кт 32802 Предстоящие  выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»; 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»

4. Остатки счета по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущен­ным ценным бумагам:

-в части выплат по процентам и купонам переносятся на счета «Прибыль предшествующих лет» либо «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У:

Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.) Кт 52502 «Предстоящие выплаты по про­центам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

-в части дисконта, относящегося к периоду до 1 января 2008 г., переносятся на счета «При­быль предшествующих лет» либо «Убытки пред­шествующих лет» с отражением в бухгалтерском
учете в качестве СПОД в соответствии с Указани­ем № 1530-У:

Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки  предшествующих лет» (при  наличии убытка за 2007 г.) Кт 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным  ценным бумагам»

-в части дисконта, относящегося к периоду после 1 января 2008 г., переносятся на новый счет по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам:

Дт 52503 «Дисконт  по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52502 «Предстоящие выплаты по про­центам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

5. Остатки счетов по учету расчетов с внебюджетными фондами по начислениям на заработ­ную плату переносятся на счета по учету расчетов по налогам и сборам:

Дт 60303 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную

плату»

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

и

Дт  60302 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 60304 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на  заработную плату»

6. Остатки счета по учету

-доходов будущих периодов по ценным бумагам (кроме остатков, относимых к учтенным век­селям, не оплаченным в срок) переносятся на счета «Прибыль предшествующих лет» либо «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У:

Дт 61302 «Доходы будущих периодов  по ценным бумагам»

Кт 70302 «Прибыль предшествующих  лет» либо 70402  «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 доходов будущих периодов по драгоцен­ным металлам переносятся на счета «Прибыль предшествующих лет» либо «Убытки предшеству­ющих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У:

Дт 61303 «Доходы  будущих периодов  по драгоценным металлам»

Кт  7 03 02 «Прибыль  предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.)

- расходов будущих периодов по ценным бума­гам переносятся на счета«Прибыль предшествую­щих лет» либо «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У:

Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.) Кт 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»

Приложением 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» к Положению № 302-П определены следующие цели приобретения ценных бумаг.

2.2. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли).

2.4.Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между ). Остатки счетов по учету ценных бумаг № 501 «Долговые обязательства, приобретен­ные для перепродажи и по договорам займа», № 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа» (кроме счетов № 50113 «По договорам с обратной продажей», 50115 датой приобретения и датой погашения).

2.5.Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи».

 «По договорам займа», 50611 «По договорам с обратной продажей», №50613 «По договорам займа» учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием, то есть на счетах № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответственно. Указанные остатки на другие счета первого порядка не переносятся.

8. Остатки счета № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования»:

-  учитываются на том же счете, но с измененным наименованием счета 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»; либо исходя из целей приобретения долговых обязательств в соответствии с п. 2.2, 2.4и 2.5 приложения 11 переносятся на счет по учету долговых обязательств, имеющихся в наличии для продажи:

Дт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» Кт 503 «Котируемые  долговые обязательства, приобретенные для инвестирования»

-либо исходя из целей приобретения долговых обязательств в соответствии с п. 2.2, 2.4 и 2.5 приложения 11 переносятся на счет по учету долговых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дт 501 «Долговые обязательства,   оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль  или убыток» Кт 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные  для  инвестирования»

Перенос остатков на счет № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.

9.      Остатки счета по учету котируемых акций, приобретенных для инвестирования, исходя из целей  приобретения ценных бумаг в соответствии с п. 2.2 и 2.5 приложения 11 переносятся на счета:

-по учету долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

Дт 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» Кт 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования»

по учету долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через  прибыль или убыток» Кт 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования»

Перенос остатков на счет № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на осно­ве методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.

10.Остатки счетов № 502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции»:

-учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием счетов № 502«Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», № 507«Долевые  ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» соответ­ственно.

-если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг, учитываемых на счетах «Некотируемые долговые обязательства» и «Некотируемые акции», может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации, то с учетом целей приобретения возможен перенос остатков на счета по учету ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, соответственно:

Дт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Кт 502 «Некотируемые долговые обязательства»

И

Дт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Кт 507 «Некотируемые акции»

- если кредитные организации имеют намерение учитывать на счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» долговые обязательства, учитываемые до 1 января 2008 г. на счете № 502 «Некотируемые долговые обязательства», а с 1 января 2008 г. - на счете № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», то соответствующий перенос остатков может быть осуществлен оборотами 2008 г. в соответствии с требованиями п. 2.4 и 2.5 приложения 11.

11. Остатки счетов по учету резервов на возможные потери переносятся на счета по учету резервов на возможные потери с таким же наименованием, но с новой нумерацией:

Дт  50114  «Резервы на  возможные  потери» Кт  50219  «Резервы на  возможные потери»

Дт  50213   «Резервы на  возможные  потери» Кт  50219  «Резервы на  возможные потери»

Дт  50312  «Резервы на  возможные потери» Кт   50319  «Резервы на  возможные  потери»

Дт 50612 «Резервы на возможные потери» Кт  50719  «Резервы на  возможные  потери»

Дт   50709  «Резервы на  возможные  потери» Кт  50719  «Резервы на  возможные  потери»

Дт  50809  «Резервы на  возможные  потери» Кт  50719  «Резервы на  возможные потери»

12.    Остатки  накопленного процентного (купонного) дохода со счета № 50406 «Уплаченный при приобретении» переносятся на соответствующие счета по учету долговых обязательств, на которые начислен доход, то есть увеличивают их балансовую стоимость:

Дт 501«Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 502«Долговые обязательства, имеющиеся  в наличии для продажи» 503«Долговые обязательства, удерживаемые  для погашения», по отдельным лицевым счетам Кт 50406 «Уплаченный при приобретении»

13.    Остатки счетов по учету сделок РЕПО и договоров займа с ценными бумагами:

- переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка:

Дт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 502«Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»

Кт 50113«По договорам с обратной продажей»; 50115 «По договорам займа»

Или

Дт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Кт 50611 «По договорам с обратной продажей»; 50613 «По договорам займа»

Перенос остатков на счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.

Кредитные организации в соответствии с учетной политикой на 2008 г. осуществляют переклассификацию ценных бумаг, полученных (переданных) по состоянию на 1 января 2008 г., на возвратной основе без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) в соответствии с п. 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификации бухгалтерский учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8 приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 г., разъяснения по порядку бухгалтерского учета даны в письме Банка России от 7.09.2007 № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа».

Переклассификация отражается следующими бухгалтерскими записями:

- остатки счетов по учету договоров займа с ценными бумагами списываются в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом учете:

Дт счетов по учету прочих привлеченных средств

Кт 50115 «По договорам займа»; 50613 «По договорам займа»

И одновременно

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной  записи»

Кт 91314  Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на  возвратной основе»

-остатки счетов по учету сделок РЕПО переносятся на счета по учету прочих размещенных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом учете:

Дт счетов по учету прочих размещенных средств Кт 50113 «По договорам  с обратной продажей»; 50611 «По договорам с обратной продажей»

И одновременно

Дт  99998«Счет для  корреспонденции с пассивными счетами при двойной  записи» Кт  91314«Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым  на  возвратной основе»

-ценные бумаги, переданные по операциям займа, отражаются на счетах в корреспонденции со счетами по учету прочих размещенных средств:

Дт 50118 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания»; 50218 «Долговые обязательства, переданные без прекращения  признания»; 50318 «Долговые обязательства, переданные   без  прекращения  признания»; 50618   «Долевые  ценные   бумаги, переданные без прекращения признания»; 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания» Кт  счетов  по учету прочих размещенных средств

-по ценным бумагам, переданным по сделкам РЕПО в 2007 г. и подлежащим  возврату в 2008 г. (по состоянию на 1 января 2008 г.), суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансового результата (убытка) отражаются:

Дт 60312  «Расчеты  с  поставщиками, подрядчиками и покупателями» Кт  70302   «Прибыль  предшествующих лет» либо  70402   «Убытки  предшествующих лет»   (при  наличии убытка   за   2007  г. в   качестве   СПОД  в  соответствии  с  Указанием №  1530-У)

Одновременно указанные ценные бумаги (переданные по сделкам РЕПО в 2007 г.) отражаются по балансовой стоимости на дату передачи:

Дт   50118   «Долговые  обязательства, переданные  без  прекращения признания»;   50218   «Долговые  обязательства, переданные  без прекращения признания»;   50318   «Долговые  обязательства, переданные без прекращения признания»;   50618   «Долевые  ценные   бумаги, переданные  без  прекращения признания»;   50718   «Долевые  ценные   бумаги, переданные без  прекращения признания» Кт счетов по учету прочих привлеченных средств и 60312  «Расчеты с  поставщиками,   подрядчиками и покупателями»

14. Перенос остатков по внебалансовым счетам главы В «Внебалансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (приложение к Положению № 205-П) осуществляется путем закрытия указанных счетов в корреспонденции со счетами 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и открытия новых счетов в той же корреспонденции. Если остатки переносятся с активного счета на активный счет либо с пассивного счета на пассивный счет, то перенос остатков может быть осуществлен бухгалтерскими записями без применения счетов № 99998 и 99999. При этом остатки переносятся:

Дт  91302  «Неиспользованные  кредитные линии по  предоставлению  кредитов»

Кт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Дт   99999   «Счет  для  корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи» Кт  91303  «Ценные  бумаги,   принятые в   залог  по  размещенным  средствам»

И одновременно

Дт  99998  «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт   91311  «Ценные   бумаги,   принятые   в обеспечение по размещенным средствам»

Дт счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной  записи»

Кт   91305  «Полученные   гарантии  и поручительства»

И одновременно

Дт  99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт   91414   «Полученные   гарантии и поручительства»

Дт   9 999 9   «Счет  для  корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи» Кт   91307   «Обеспечение,   принятое   в   залог по размещенным средствам,   кроме ценных бумаг»

И одновременно

Дт  99998  «Счет для  корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт   91312   «Имущество,   принятое   в  обеспечение  по  размещенным  средствам, кроме  ценных  бумаг  и  драгоценных металлов»

Дт   99999   «Счет  для  корреспонденции

с  активными счетами при двойной записи»

Кт 91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога»

И одновременно

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Дт 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"» Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овер­драфт" и "под лимит задолженности"»

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Кт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Дт 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по привлеченным средствам» Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

И одновременно

Дт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

Кт 9 9999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Дт 91416 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов» Кт 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»

Дт 91404 «Выданные гарантии и поручительства»

Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»

Дт 914 05 «Обеспечение, переданное в залог по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

И одновременно

Дт 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»; 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам» Кт 999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Дт 91417 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"»

Кт 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"»

Дт 9 99 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91503 «Арендованные основные средства»

И одновременно

Дт  99998  «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт  91507  «Арендованные основные средства»

Дт   999 99  «Счет  для  корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт  91504  «Арендованное другое имущество»

И одновременно Дт 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным сред­ствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»; 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам» Кт 999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Дт 91417 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"»

Кт 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"»

Дт 9 99 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91503 «Арендованные основные средства»

И одновременно

Дт  99998  «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт  91507  «Арендованные основные средства»

Дт   999 99  «Счет  для  корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт  91504  «Арендованное другое имущество»

И одновременно

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91508 «Арендованное  другое  имуще­ство»

15.Остатки внебалансовых счетов главы «Срочные сделки»  Плана  счетов  бухгалтерского учета в кредитных организациях (приложение к Положению № 205-П) переносятся:

Дт   935  «Требования  по  поставке  ценных бумаг»

Кт   936   «Требования  по  обратному  выкупу ценных бумаг»

Дт  933 «Требования по поставке денежных средств»

Кт 937 «Требования по обратной продаже ценных бумаг»

Дт 966 «Обязательства по обратному выкупу ценных  бумаг

Кт  963  «Обязательства по поставке денежных средств»

Дт   9 67   «Обязательства  по  обратной продаже  ценных  бумаг» Кт   965   «Обязательства  по  поставке ценных  бумаг»

16.    Остатки счета № 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации ее собственными средствами (капиталом)»переносятся на счет «Прибыль предшествующих лет либо «Убытки предшествующих лет»:

Дт 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной  организации и ее собственными  средствами (капиталом)» Кт 7 03 02 «Прибыль предшествующих лет»  либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при  наличии  убытка   за 2007   г.)

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов

Так как в соответствии с приложением 3 к Положению № 302-П отражение в бухгалтер­ском учете доходов и расходов осуществляется не позднее последнего рабочего дня месяца, до 1 февраля 2008 г. завершаются следующие операции.

1.Отнесение на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007г.) с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием 1530-У остатков, числящихся по состоянию на 1 января 2008г. на внебалансовом счете № 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» в части процентов по ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией ко 2-й категории качества(а также к 3-й категории качества, если согласно учетной политике, утвержденной на 2008 г., в соответствии с требованиями Положения № 302-П получение дохода по ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к этой категории качества, признается определенным).

При этом делаются следующие проводки:

Дт 9 999 9 «Счет  для  корреспонденции  с активными  счетами при двойной  записи» Кт   916   «Задолженность  по  процентным платежам по основному долгу, не  списанному с  баланса»

И одновременно

Дт  47427   «Требования  по  получению процентов»

Кт 703 02 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.)

2.Начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У причитающихся к получению от эмитентов сумм процентных (купонных) доходов по долговым обязательствам, получение которых признается кредитной организацией определенным и относящихся к периоду до 1 января 2008 г.:

Дт счетов по учету вложений в долговые обязательства по лицевым счетам «ПКД начисленный» и «Дисконт начисленный»

Кт  70302   «Прибыль  предшествующих лет» либо   70402   «Убытки предшествующих лет»   (при наличии убытка за 2007  г.)

3.      Начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием 1530-У фактически неполученных и неуплаченных сумм доходов и расходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов и расходов и прочих доходов и расходов, в том числе указанных в п. 11.3 приложения 3к Положению 302-П доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), по которым дата признания, в том числе дата принятия работы (оказания услуг), относится к периоду до 1 ян­варя 2008 г.:

Дт  703 02  «Прибыль предшествующих лет» либо  70402   «Убытки  предшествующих лет»   (при наличии убытка за 2007  г.) Кт  60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;   60314 «Расчеты с  организациями-нерезидента­ми по хозяйственным операциям»

Дт  60311 «Расчеты с  поставщиками, подрядчиками и покупателями»;   60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» Кт  70302  «Прибыль предшествующих лет» либо   70402  «Убытки предшествующих лет»   (при  наличии убытка   за   2007   г.)

4.Перенос остатков со счетов с прежним наименованием на счета с новым наименованием в связи с переименованием ряда балансовых счетов второго порядка в подразделе «Межбанковские привлеченные и размещенные средства» раздела 3 «Межбанковские операции-главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (приложение к Положению № 302-П) осуществляется по соглашению между банками-контрагентами.

В балансе на 1 февраля 2008 г. остатков депозитов на счетах по учету прочих привлеченных и прочих размещенных средств быть не должно.

2.1.Закрытие остатков в 2007 году

По счетам, указанным ниже, остатки закрываются в 2007 г. На 1 января 2008 года остатков на этих счетах быть не должно.

5. Если на счетах № 61201, 61202 «Выбытие (реализация) имущества», № 61203, 61204«Выбытие (реализация) ценных бумаг», № 61205, 61206«Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)», 61207,61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» числятся остатки, то они закрываются с выведением финансового результата от выбытия (реализации)активов в соответствии с требованиями приложений 10-12 к Положению № 205-П:

Дт   61201  Выбытие (реализация)   имущества»; 61203 «Выбытие   реализация) ценных бумаг»; 61205 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)»;

61207 «выбытие (реализация) погашение приобретенных прав требования»Кт 701 «Доходы», по соответствующим счетам второго порядка и соответствующим символам

Дт 702«Расходы», по соответствующим счетам второго порядка и соответствующим символам

Кт  61202 «Выбытие (реализация) имущества»; 61204  «Выбытие   (реализация) ценных бумаг»; 61206  «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)»;

61208«Выбытие (реализация)   и  погаше­ние  приобретенных прав  требования»

6. Если остатки на счете 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» относятся к учтенным векселям, не оплаченным в срок, то они списываются в уменьшение балансовой стоимости векселей:

Дт 61302 «Доходы будущих периодов  по ценным  бумагам»

Кт   51208-51908 «Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» и 51209-51909 «Векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные»

2.2.Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г. в соответствии с Указанием Банка России № 1530-У и с учетом требований письма Банка России № 142-Т

Годовой бухгалтерский отчет за 2007 г. составляется в соответствии с Указанием № 1530-У с учетом следующего.

СПОД за 2007 год, в том числе по операциям, указанным в письме Банка России № 142-Т, отражаются   в  бухгалтерском  учете  в  соответствии с требованиями подп. 3.2.2 п. 3.2 Указания № 1530-У на счетах № 70302 «Прибыль предшествующих лет», 70402 «Убытки предшествующих лет, № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Операции реформации баланса отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 5 Указания № 1530-У с учетом требований Положения №302-П. После завершения реформации баланса остатки счетов по учету прибыли или убытка предшествующих лет переносятся соответственно на счета по учету нераспределенной прибыли или непокрытого убытка не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников):

Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» Кт 10801 «Нераспределенная  прибыль»

Или

Дт 10901 «Непокрытый убыток» Кт 70402 «Убытки предшествующих лет»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Новое Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее-Правила) вызывает немало вопросов, связанных с не совсем точными формулировками. 11 октября 2007 года Банк России выпустил Указание от 11.10.2007 № 1893-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"» с изменениями к данному Положению.

Первая группа поправок касается исправления ошибок.

Убраны ссылки на счет уплаченного купонного дохода, поскольку с нового года такого счета в Плане счетов уже не будет.

В характеристику счета № 91414 внесены изменения, которые соответствуют внутреннему содержанию этого счета:

«На счете № 91414 "Полученные гарантии и поручительства" осуществляется учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.

По дебету счета № 91414 отражаются суммы полученных гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом № 99999.

По кредиту счета № 91414 списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в кор­респонденции со счетом 99999».

Исправлена ошибка в пункте 6.1 приложения 3: заменена ссылка на п. 1.18 на п. 1.17 части первой Правил.

Исправлены номера строк баланса в п. 7.1 с несуществующих 312.02 и 312.03 на 321 и 322 соответственно.

В пункте 4.53 номер счета 91309 заменен на счет №91317.

Исключен счет № 80701 «Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» из раздела счетов доверительного управления.

Вторая группа поправок носит уточняющий, редакторский характер.

К ним следует отнести корректировки наименований счетов № 91603,91703,91801, а также добавления к п. 1, 4.52, 5.12, 6.3, 6.6.1, 9.5.16,

9.6.1 части II Правил, редакторские поправки п. 8.2.1, 8.2.6 приложения 11, п. 2.1.3 приложения 12.

В раздел Г внесены определения срочных и наличных сделок. Это является необходимым, поскольку Инструкцию Банка России № 55, которая содержала такие определения, планируется отменить.

Исключен счет № 40409 «Федеральный экологический фонд».

Исключена корреспонденция со счетами доходов в характеристике счетов № 47401, 47402.

Дана новая редакция характеристик счетов №40404 «Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и № 40811 «Средства для проведения выборов. Избирательный залог».

Есть группа поправок, которая носит концептуальный характер.

1. Из характеристик счетов по учету просроченных процентов (№ 325, 459) исключена корреспонденция со счетом доходов. Это означает, что начисления просроченных процентов не производится. Эти счета пополняются исключительно за счет процентов, которые начисляются на счете № 47427. Иными словами на дату, установленную договором для уплаты процентов, осуществляется начисление текущих (непросроченных) процентов. В дальнейшем начисляются проценты, причитающиеся за текущий месяц, в последний рабочий день месяца. Они начисляются как текущие требования, поскольку на момент начисления не являются просроченными:

Дт   47427   «Требования   банка  по  получению  процентов» Кт   706 01   «Доходы»  по  соответствующим символам

Такая же проводка дополнительно осуществляется на дату уплаты, и только после очередного невыполнения заемщиком своих обязательств осуществляется пополнение счетов 325 и 459 новыми суммами просроченных процентов.

2. Внесены существенные изменения в характеристику счетов № 47407, 47408.

«4.59. Назначение счетов: учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной формах, а также расчетов по срочным сделкам.

Счет 47407 пассивный, счет № 47408 активный.

4.59.1. Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции

По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной формах суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах 47407, 47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 приложения 3 к настоящим Правилам, отражаются на счетах № 47407, 47408 в корре­спонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов № 47407, 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой операции.

4.59.2. Срочные сделки

При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г "Срочные сделки" (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах.

Срочные сделки купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки в наличной и безналичной формах отражаются в порядке, установленном абзацами вторым-четвертым подпункта 4.59.1 настоящего пункта.

По срочным сделкам купли-продажи других активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете № 47408 в корреспонденции со счетом № 47407.

Дальнейшие операции, связанные с исполнением срочных сделок с ценными бумагами, отражаются в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.

По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета № 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов.

По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета № 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

По расчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежных средств отражается на счете № 47408 в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма обязательств по поставке денежных средств отражается на счете 47407 в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов по срочным сделкам отражаются в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов либо счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами или счетом по учету расчетов кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.

Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждой сделке.

Сделки с финансовыми активами, по которым дата поставки или расчетов совпадает с датой заключения сделки, отражаются на балансовых счетах также, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)».Как указано в характеристике счета, по мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы № 20202, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами № 47403, 47404, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты № 47405, 47406.

Следует обратить внимание на последнюю корреспонденцию, поскольку в характеристике счетов № 47405, 47406 не указано, что они могут корреспондировать со счетами 47407, 47408.

По мнению автора, такими операциями следует отражать продажу либо покупку сумм иностранной валюты, которая по поручению клиента должна быть приобретена либо продана на бирже, но меньше размера лота, принятого для выставления на торги.

В тех случаях, когда клиент заключает сделку с банком на покупку или продажу иностранной валюты, счета № 47407, 47408 могут напрямую корреспондировать со счетами клиента в разных валютах.

В каких случаях счета № 47407, 47408 могут корреспондировать со счетом кассы (№ 20202).

Очевидно, это будут сделки по покупке-продаже наличной иностранной валюты между уполномоченными банками, поскольку клиенты юридические лица не могут покупать наличную иностранную валюту.

3. В раздел счетов доверительного управления внесен счет № 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации

или погашения».

Введены правила переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости, а также принцип наращивания процентных дисконтных доходов по ценным бумагам, то есть введен метод начисления и в доверительном управлении. Учет будет следующим.

Открываются отдельные лицевые счета «Начисленный процентный доход» и «Дисконт начисленный».Начисление процентов, получение которых признано определенным:начисление ПКД по долговым обязательствам:

Дт лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (балансовый счет № 80201) Кт 85401 «Доходы от доверительного управления»начисление дисконта по долговым обязательствам:

Дт лицевого счета «Дисконт  начисленный»  соответствующих  балансовых  сче­тов   второго  порядка по учету  вложений в долговые обязательства   (балансовый счет  № 80201)

Кт   854 01  «Доходы  от  доверительного управления»

Начисление процентов, получение которых признано неопределенным: начисление ПКД по долговым обязательствам:

Дт лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов

второго порядка по учету вложении в долговые обязательства (балансовыйсчет № 80201)

Кт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» начисление дисконта по долговым обязательствам:

Дт  лицевого счета  «Дисконт начисленный» соответствующих  балансовых  счетов  второго порядка по учету вложений в долговые обязательства   (балансовый счет  №   80201)

Кт   85301  «Процентные   доходы по  долговым  обязательствам,   начисленные  до реализации или  погашения»

4.Согласно новой редакции пункта 3 приложения 1 «Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации» разрешено при формировании номера счета для учета доходов и расходов использовать четыре последних знака из номера статьи отчета о прибылях и убытках.

5.Характеристика счетов 30221 «Незавершенные   расчеты   кредитной   организации»,№ 30222 «Незавершенные расчеты кредитной организации».

«3.22. Назначение счетов: учет незавершенных расчетов по собственным и транзитным платежам кредитной организации. Счет №30221 активный, счет № 30222 пассивный.

По дебету счета № 30221 отражаются: суммы платежей кредитной организации по выдаче и возврату ресурсов в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом); суммы перечисляемых средств для подкрепления счета банка-респондента в банке-корреспонденте днем списания их с корреспондентского счета (субсчета) подразделения кредитной организации, при осуществлении расчетов через подразделение расчетной сети Банка России; а также возврат банком-корреспондентом средств со счета банка-респондента в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По кредиту счета № 30221 в день наступления ДПП отражаются суммы выданных и возвращенных ресурсов в корреспонденции со счетами по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам, по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам; суммы поступившего подкрепления на счет банка-респондента, открытого в банке-корреспонденте, в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30110, а также отражают­ся суммы возврата банком-корреспондентом средств банка-респондента в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30109.

По кредиту счета № 30222 отражаются суммы: платежей кредитной организации по полученным (возвращенным) ресурсам в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом); поступившего подкрепления счета банка-респондента в банке-корреспонденте днем зачисления на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации при осуществлении расчетов через подразделение расчетной сети Банка России; перечисляемые кредитной организацией-отправителем платежа в банке-корреспонденте (банке-респонденте), осуществляющим транзитный платеж, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами, расположенными в Российской Федерации, и корреспондентскими счетами; возврата банком-корреспондентом банку-респонденту средств днем их зачисления на корреспондентский счет (субсчет) в структурном подразделении Банка России платежей, по­ступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и ее клиентов при несовпадении даты зачисления на корреспондентский счет с датой валютирования, указанной в кредитовом авизо.

По дебету счета № 30222 в день наступления ДПП отражаются суммы: по возвращенным (полученным) ресурсам в корреспонденции со счетами по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам и по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам; по списанию средств при осуществлении транзитных платежей в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами, расположенными в Российской Федерации, и с корреспондентскими счетами; по зачислению сумм банком-корреспондентом, поступивших средств от банка-респондента для подкрепления его счета в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30109, а также возврат банком-корреспондентом банку-респонденту средств в корреспонденции со счетом № 30110. Суммы платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и ее клиентов, списываются при наступлении даты валютирования в корреспонденции с банковскими счетами клиентов или соответствующими счетами кредитной организации».

6. Новые характеристики счетов № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» и № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок.

«9.11. Назначение счета: учет сумм, поступивших для оплаты расчетных документов, ожидающих акцепта либо разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы поступивших расчетных документов, ожидающих акцепта либо разрешения на проведение операций в корреспонденции со счетом № 99999 или в корреспонденции со счетом № 90902, в случае если к моменту приостановления операций по счету имелись расчетные документы, неоплаченные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента.

По кредиту счета отражаются: суммы расчетных документов в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций  при их списании со счетов клиентов в корреспонденции со счетом № 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты - в корреспонденции со счетом № 90902; вдень предъявления суммы отказа (частичного, полного) от акцепта по расчетным документам, ожидающим акцепта, в корре­спонденции со счетом № 99999.

В аналитическом учете ведутся картотеки: по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа и по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету.

9.12. Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных со счета плательщика при наступлении срока платежа, в корреспонденции со счетами № 90901, 99999.

По кредиту счета списываются суммы оплаченных и отозванных расчетных документов в корреспонденции со счетом № 99999 либо со счетом

№ 90901 при получении решения о приостановлении операций по счету клиента.

В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые на каждого плательщика». Проводки будут следующими. Поступили расчетные документы, ожидающие разрешения на проведение операций: Дт 90901 Кт 99999 В день получения разрешения на проведение операций в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты: Дт 90902 Кт 90901 Поступили расчетные документы в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты: Дт 90902 Кт 99999 Получено решение о приостановлении операций по счету клиента: Дт 90901 Кт 90902

Внесенные поправки и изменения, безусловно, разрешили ряд спорных и неясных вопросов бухгалтерского учета. Но некоторые нерешенные проблемы все равно остались.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.         Положение  Банка России от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории российской Федерации».

2.         Комментарий к Указанию Банка России от 11 октября 2007г. №1893-У « О внесении изменений в Положение  Банка России от 26 марта 2007г.     №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории российской Федерации»

3.         Журнал «Бухгалтерский учет в кредитных организациях»:М., №10(112) октябрь 2007г.

4.         Журнал «Бухгалтерский учет в кредитных организациях»:М., №11(113) ноябрь 2007г.