Курсовая работа: Содержание и анализ формы №4 "Отчет о движении денежных средств" на примере ЗАО Агрокомплекс "Козельское молоко"

Курсовая работа: Содержание и анализ формы №4 "Отчет о движении денежных средств" на примере ЗАО Агрокомплекс "Козельское молоко"

Курсовая работа

Содержание и анализ формы 4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ЗАО Агрокомплекс «Козельское молоко»

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты отчета о движении денежных средств

1.1 Основные понятия и требования, предъявленные к бухгалтерской отчетности

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности

1.3 Порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств»

Глава 2. Формирование и оценка статей отчета о движении денежных средств в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»

2.2 Формирование и оценка статей формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»

Глава 3. Пути совершенствования и оценка формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»

3.1 Совершенствование оценки формы №4 «Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7»

3.2 Совершенствование отчета о движении денежных средств

Выводы предложения

Список литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность – это важный завершающий этап бухгалтерского учета. Отчетность играет большую роль в управлении организацией и является информационной базой финансового анализа, который может проводиться по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может быть применим для выявления проблем управления производственно – коммерческой деятельностью; может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала; может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм бухгалтерской отчетности и предназначен для отражения информации о наличии и движении денежных средств организации. Поэтому правильное заполнение и анализ данной формы является особенно важным.

Целью настоящей курсовой работы является изучение содержания и анализ формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко», а также поиск путей ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели в процессе написании курсовой работы были решены следующие задачи:

-           изучить основные понятия и требования, предъявленные к бухгалтерской отчетности;

-           исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

-           рассмотреть порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств»;

-           изучить организационно-экономическую и правовую характеристику ЗАО «Агрокомплекс«Козельское молоко»;

-           исследовать формирование и оценку статей формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»;

-           совершенствование оценки формы №4 «Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7»;

-           совершенствование отчета о движении денежных средств.

Субъектом исследования курсовой работы является ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко».

Предметом исследования курсовой работы является форма №4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко».

Основными методами исследования в данной курсовой работе являются: монографический, расчетно – конструктивный, экономико – математический, балансовый, абстрактно – логический.

При написании курсовой работы использовались: Федеральные законы Р.Ф., Постановления Р.Ф., учебная и научная литература, периодические издания, годовые отчеты ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» за 2007 год.

Структура курсовой работы состоит из 5 страниц, а именно: введения, трех глав, выводов и предложений.

Глава 1. Теоретические аспекты отчета о движении денежных средств

1.1 Основные понятия и требования, предъявленные к бухгалтерской отчетности

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит бухгалтерская отчетность.

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета.

По мнению Донцовой Л. В., Никифоровой Н. А. бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[26, с.123]

Богатая И.П.считает , что бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с цель предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.[21, с 13]

Пользователь бухгалтерской отчетности - это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

По мнению Пизенгольца М.З., отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. [28, с.259]

Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организациями. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления.

Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. считают, что бухгалтерская отчетность -это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, также финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [24, 134 с.].

Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д. Годовые отчеты сельскохозяйственных организаций широко используют органы статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития сельскохозяйственного производства.

Типовые формы отчетности, а также указания по их применению утверждает Минфин России, специализированные ведомственные формы по сельскому хозяйству — Минсельхоз России. К отчетности предъявляются определенные требования; ее показатели должны быть достоверными и точными, в противном случае они становятся непригодными для анализа, контроля и руководства. Отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями и первичными документами.

Отчетность необходимо своевременно составлять и представлять в установленные сроки. Несвоевременное получение отчетных данных лишает руководителей организаций, которым она представляется, возможности оперативно ее использовать и принимать необходимые меры по улучшению работы хозяйств. За нарушение сроков представления отчетности руководители и главные бухгалтеры отвечают в дисциплинарном порядке, а также могут быть лишены премий.

В формах отчетности должны быть приведены данные по всем предусмотренным в них показателям. При необходимости организация может вводить в отчетность дополнительные реквизиты, способствующие раскрытию всех особенностей ее деятельности. ,

Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей, чтобы они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому в последние годы была проведена значительная работа по сокращению и упрощению отчетности. Формы бухгалтерской отчетности подписывают руководители организации и другие должностные лица, указанные в них.

В бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и помарки. По мнению Соколов Л.В., бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций подразделяется на промежуточную (в течение года) и годовую (по итогам года) [30, 231].

Промежуточная бухгалтерская отчетность, т. е. периодическая отчетность на протяжении года (квартальная, месячная) имеет важное значение для оперативного руководства работой организации. Если в годовой финансовой отчетности выводятся итоги деятельности организации за хозяйственный год, то промежуточная отчетность, естественно, подводит итоги за более короткие календарные сроки в течение года, поэтому она имеет важное значение для нужд оперативного управления, анализа, принятия своевременных управленческих решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации 06.07.99 № 43н.

Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более юридически самостоятельных организаций, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении и взаимозависимых друг от друга. Данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организаций, объединенных сводной отчетностью, и их изменениях.

Сводная бухгалтерская отчетность технически представляет собой сведение в один отчет бухгалтерских отчетов подведомственных организаций, входящих в систему, руководимую определенным органом. Это может быть сводная отчетность по организациям, входящим в какое-то ведомство (министерство, объединение, трест и т. п.), сводная отчетность организаций, экономически зависимых от головной (материнской) организации, и т. п. При этом, естественно, сохраняется и собственный отчет соответствующей головной организации.

Так, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Правила и порядок составления сводной бухгалтерской отчетности по группе взаимосвязанных организаций регулируется следующими документами:

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приложение к приказу от 30.12.96 № 112) (в редакции от 12.05.99);

Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением бюджетные) состоит из:

1. бухгалтерского баланса;

2. отчета о прибылях и убытках;

3. отчета об изменении капитала;

4. отчета о движении денежных средств;

5. приложения к бухгалтерскому балансу.

По мнению Тюленева Л.В, общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие [31, 124 с.]:

1. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представлении о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансовом положении.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений.

2. При формировании бухгалтерской отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

3. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и хозяйственных операциях, а также составляющие капитала должны проводится в бухгалтерской отчетности особенно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.

6. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7. Бухгалтерский баланс должен быть включать числовые показателе В, нетто-оценке т. е. за вычетом регулирующих величин.

8. При составлении бухгалтерской отчетности должен исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации:

- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;

- об операции в иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации;

- о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

- и т. д.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с цель предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности

Нормативно - правовое регулирование является важным звеном в правильном и точном учете оформлении финансовой отчетности. Целями нормативно — правового регулирования в любом государстве являются установления государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и свобод интересов работников и работодателей.

Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности состоит из документов четырех уровней. К первой группе относятся законодательные документы: Федеральные законы, указы Президента Р.Ф. и постановления Правительства Р.Ф. Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета. К третьей группе относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Минфином Р.Ф. и другими органами в соотвествии с действующим законодательством. В документах этого уровня содержатся более детальные рекомендации по учету соответствующих субъектов. В четвертой группе относятся рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.

Вследствие того, что форма №4 «Отчет о движении денежных средств» является основной частью бухгалтерской финансовой отчетности, нормативно-правовое регулирование ее будет отражаться в нормативных актах, регулирующих бухгалтерскую отчетность. Среди них, прежде всего, следует выделить следующие: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в Р.Ф., положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности министерства фиансов Р.Ф. и Министерства сеьского хозяйства Р.Ф., отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. 129-ФЗ (редактированный от 03.11.2006 г.) устанавливает цели и задачи бухгалтерского учета в организациях. Применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления и др. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности (если она подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки. Закон закрепляет ряд принципов и правил бухгалтерского учета, содержит требования к ведению бухгалтерского учета и предусматривает ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 №183 обязательный аудит-ФЗ) регламентирует правила поведения обязательного аудита в организациях, если таковое установлено законодательством. Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалте организации рской) отчетности или индивидуального предпринимателя.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г 334Н (в редакции приказов Минфина РФ от 31.12.1999 г №107 Н и от 27.03.2000 г. №31Н). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставление бухгалтерской отчетности в Р.Ф., а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Положение устанавливает основные правила составления и требования к отчотнетности, содержит правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н) регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информацию о доходах коммерческих организаций, доходы экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущства) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н) регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информацию о расходах коммерческих организаций, расходы экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущства) и (или) погашения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 30.03.2001 г. №27н) регламентирует порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ. Применяется также акционерными обществами при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращению деятельности организации» ПБУ 16/02 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09.2006 №116н) регламентирует порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности организации в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 от 19.11.2002 г. №114н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на принятия для организации, признаваемых установленных законодательством Р.Ф., порядке налогоплательщиком налога на прибыль, а также определенияя взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисляющий в порядке, установленного нормативно прововыми актами по бухгалтерскому учету Р.Ф.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09.206 г. № 116н) регламентирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об участии в совместной деятельности.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения и сроках предоставления утверждаются Минисерством финансов Р.Ф. в Приказе от 22 июля 22003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 31.12. 2004 №135н от 18.09.2006 №115н).

Другие органы, осуществляющие регулирования бухгалтерского учета, утверждают специализированные формы в пределах своей копентенции.

Организации представляют бухгалтерскю отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальнам органам статистики.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвржденной приказом Минфина России от 29.07.98 г. 34н (в ред. Приказа Минфина Р.Ф. от 30.12.1999 №107н, от 24.03. 2000 № 31н, от18.09.2006 №116н), содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности:

-основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности;

-порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила бухгалтерской отчетности.

В разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указываются основные требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции и товаров, незавершенного производства и расходов будущих периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытка) организации.

В разделе "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные сроки по одному экземпляру бесплатно.

В разделе "Основные правила сводной бухгалтерской отчетности" отмечается, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов РФ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его воздействия на деятельность организации. Существенным считается событие, если без знаний о нем невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации пользователями отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09. 2006 №115н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Положение рекомендуется к применению Министерством финансов РФ при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкций о порядке составления отчетности - организациями разных форм и видов деятельности и порядка публикации отчетности.

В положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, дается состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней: она должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В положении подробно характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, даются правила оценки основных статей бухгалтерской отчетности, раскрывается информация; сопутствующая бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности (в тех случаях, когда она подлежит публикации), характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности (за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года).

В качестве документа, конкретизирующего положения ПБУ4/99 Министерством финансов России приказом № 60н от 28.06.2000 г. утверждены "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".

Методические рекомендации включают четыре раздела:

I. "Общие положения", II "Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1)", III. "Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2), IV. "Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках".

В первом разделе раскрываются общие требования к составлению бухгалтерской отчетности организации: что должно входить в отчетность, система показателей отчетности, обеспечение сопоставимости данных в отчетности, порядок составления сводной отчетности и др.

Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1) по группам статей: "Основные средства", "Финансовые вложения", "Оборотные активы", " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", "Расчеты с другими организациями и лицами", "Краткосрочные финансовые вложения", "Прочие оборотные активы", "Капитал и резервы", "Резервный капитал", "Целевое финансирование", "Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года", "Непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года", "Займы и кредиты", "Кредиторская задолженность" и др. По каждой группе статей излагается порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям баланса.

В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по каждой конкретной составляющей доходов или расходов организации и в целом по выведению прибылей и убытков.

В четвертом разделе рассматривается порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: пояснения к составлению отчета об изменениях капитала (ф. № 3), о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), отчета о целевом использовании полученных средств (ф. № 6), пояснительной записки.

В соотетствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственой деятельности» (ПБУ 8/98) указанные факты подлеат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отченый период независимо от того, являются ли последствия благоприятными или неблагоприятными для оргнизации (условными считаются хозяйственые факты, в отношении последствий которых существует неопределенность). Результат, пороженный условным фактом, отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного года. При фактческом наступлении соответствующего факта в бухгалтерском учете периода, делается сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, слдующнго за отчетным, делается запись на реальную сумму результата по данному факту.

Методические рекомендации дают довольно полную информацию о порядке формирования всех основных показателей бухгалтерской отчетности.

Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются и издаются (раз в несколько лет) Министерством финансов РФ — Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности и Министерством сельского хозяйства РФ — Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы.

В инструктивных указаниях Минфина России от 22 июля 2003 №67(в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18 сентября 2006 г. №115н) даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав отчетности: бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительной записки к годовому отчету.

Следует отметить, что в соответствии с приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организации" от 13.01.2000 № 4н организациям предоставлено право, начиная с отчетности за 2000 год, разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей деятельности организаций. Но при этом Необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.), изложенные в ПБУ 4/99. В то же время организация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенного в типовом образце (для обеспечения сопоставимости данных разных организаций и составления сводной отчетности).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94Н.

Также относятся рабочие документы, формирующие учетную политику организации Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.12.99) устанавливает основы формирования раскрытия учетной политике организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.

Таким образом, существующая система вышеперечисленных нормативно-правовых документов, регламентирующих бухгалтерскую отчетность. Обеспечивает достоверность и полноту предоставления бухгалтерского баланса как части отчетности, а так же раскрывает все основные положения имеющие к нему отношения.

1.3 Порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств»

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущи период.

Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода.

В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), важное значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

При заполнении формы необходимо иметь в виду, что текущая деятельность — это основная (уставная) деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.

Инвестиционная деятельность — это осуществление капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций). В графе формы "По инвестиционной деятельности" показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений (продажа земельных участков, недвижимости и т. п.).

Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных бумаг (векселей и др.).

Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года — 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств — 3, остаток денежных средств на конец года — 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств. Рассмотрим порядок заполнения каждого раздела отчета:

Раздел первый отчета:

В первом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50—57). Остаток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назначения.

Остаток денежных средств переносится в данный раздел из соответствующих регистров бухгалтерского учета по учету денежных средств (дебетовых ведомостей из журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и должен соответствовать остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 260).

Раздел второй отчета:

Во втором разделе по строке 020 графе 3 отражается поступление денежных средств (всего) с разбивкой общей суммы по видам деятельности: текущей (гр. 4), по инвестиционной (гр. 5), по финансовой (гр. 6).

По строкам 030—110 общая сумма поступлений расшифровывается по конкретным видам: строка 030 — выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (определяется по данным счета 62), строка 040 выручка от реализации основных средств и иного имущества (определяется поданным счета 91), строка 050 — авансы, полученные от покупателей (заказчиков) (определяются по данным счета 62), строка 060 - бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование (определяются по данным счета 86), строка 070 безвозмездное поступление (определяется по данным счета 98, субсчет 2), строки 080 и 085 — кредиты и займы (определяются по данным счетов 66—67), строка 100 дивиденды, проценты по финансовым вложениям (определяются поданным счета 91), прочие поступления (определяются по данным счета 76, 73 и др.).

По строкам 030 и 050 поступления отражаются только по текущей деятельности, по строке 090 — только по инвестиционной и финансовой деятельности, по остальным строкам - от всех видов деятельности.

Раздел третий отчета:

В третьем разделе по строке 120 отражается общая сумма использования (направления) денежных средств с расшифровкой по всем трем видам деятельности.

По строкам 130—250 дается распределение использования денежных средств по основным каналам: по строке 130 — на оплату приобретенных товаров, выполненных работ и услуг (определяется поданным счетов 60 и 76 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 140 — на оплату труда (определяется по данным счета 70 и отражается только общей суммой без расшифровки по видам деятельности), по строке 150 - отчисления на социальные нужды (определяются по данным счета 69 и отражаются также только общей суммой без расшифровки по видам деятельности), по строке 160 — на выдачу подотчетных сумм (определяется по данным счета 71 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 170 — на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам (определяется по данным счета 60 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 180 -на оплату долевого участия в строительстве (определяется по данным счета 58 и отражается только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 190 — на оплату машин, оборудования и транспортных средств (определяется по данным счета 60 или 08 и отражается также только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 200 - на финансовые вложения (определяется по данным счета 58 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 210 — на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам (определяется по данным счетов 75 и 70 и отражается по двум видам деятельности инвестиционной и финансовой); по строке 220 — на расчеты с бюджетом (определяется по данным счета 68 и отражается по двум видам деятельности текущей и финансовой); по строке 230 — на оплату процентов и по полученным кредитам и займам (определяется по данным счетов 66 и 67 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 250 — прочие выплаты, перечисления и т.п. (определяются по данным счетов 76, 50, 51 и др. и отражаются по всем трем видам деятельности).

Раздел четвертый отчета:

В четвертом разделе отчета по строке 260 отражается остаток денежных средств на конец отчетного периода, который определяется следующим образом: остаток на начало года (сумма по первому разделу) плюс итог поступлений (сумма второго раздела), минус итог расхода (сумма третьего раздела). Остаток на конец года, как и остаток на начало года, показывается только общей суммой без подразделения по видам деятельности. Он, как и остаток на начало года, должен соответствовать сумме, отраженной в бухгалтерском балансе по статье 260 (только наконец года).

Справочные данные:

Раздел справочных данных включает информацию о движении наличных денежных средств. По строкам 270—292 отражаются суммы поступлений наличными, в том числе: по строке 270 — общая сумма поступлений наличными (в составе общих поступлений денежных средств, отраженных по строке 020) — определяется как общий дебетовый оборот по счету 50 "Касса"; по строке 280 —общая сумма наличных денежных средств, поступивших в кассу по расчетам с юридическими лицами (определяется по соответствующим корреспондирующим счетам со счетом 50); по строке 290 — наличные денежные средства, полученные по расчетам с физическими лицами (определяется по корреспондирующим счетам 90, 70, 71, 73 и др.); из общей суммы наличных денежных средств, полученных от физических лиц, отдельно показываются: по строке 291 — наличные деньги, полученные от физических лиц с применением контрольно-кассовых аппаратов (определяется по соответствующим данным счетчиков ККМ), по строке 292 наличные деньги, полученные от физических лиц с применением бланков строгой отчетности (определяются на основании данных корешков соответствующих квитанций и приходных кассовых ордеров).

По строке 295 отражается общая сумма наличных денежных средств, поступивших из банка в кассу организации. Определяется как соответствующая сумма дебетового оборота счета 50 в корреспонденции с кредитом счетов 51,52, 55-3, 66, 67.

По строке 296 отражается общая сумма наличных денежных средств, сданных из кассы в банк. Определяется как соответствующая сумма кредитового оборота счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов в банке 51, 55-4 и др.

В заключение отметим, что при наличии по строкам 110 "Прочие поступления." и 250 "Прочие выплаты и перечисления" существенных оборотов (свыше 5 % от итогов) данные строки подлежат расшифровке по вписываемым от руки дополнительным строкам 111, 112 и 251, 252.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчетность представляется в объеме форм, предусмотренных п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации п. 1 приказа Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций от 13.01.2000 № 4н. Согласно этому приказу можно выделить пять вариантов представления отчетности:

первый — для основной массы организаций годовая отчетность включает пять типовых форм отчетности (для сельскохозяйственных предприятий дополнительно представляются несколько ведомственных специализированных форм), пояснительную записку и аудиторское заключение (в случае обязательного аудита);

второй — для субъектов малого предпринимательства, не подлежащих обязательному аудиту, разрешено не представлять типовые формы отчетности № 3 (отчет об изменениях капитала), № 4 (отчет о движении денежных средств), № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) и пояснительную записку;

третий — для субъектов малого предпринимательства, подлежащих обязательному аудиту, предоставлено право не представлять формы № 3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные;

четвертый — некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а при отсутствии соответствующих данных также ф. № 3 и ф. 5. При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности ф. № 6 (отчет о целевом использовании полученных средств);

пятый — общественные организации (объединения) не представляют в составе годовой отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Годовая отчетность организаций (кроме бюджетных) представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальная — в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах этих сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации на общем собрании. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований этого законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством, отдельные организации (открытые акционерные общества и др.) публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публикация отчетности производится в срок не позднее 1 июня года, следующего за отчетным (если -иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

-наименование составляющей части;

-указание отчетной даты или отчетного периода, за который

-составляется отчетность (на _____ ч., за_____г.);

-организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика); вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

-организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПХ) и код собственности по классификатору форм собственности (КСФ);

-единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ-384, млн руб. — код по ОКЕИ-385);

адрес (указывается полный почтовый адрес организации);

-дата утверждения (указывается установленная дата для годовой или промежуточной отчетности);

-дата отправки (принятия) (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с постановлением Правительства РФ "Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества" от 03.07.98 № 696 получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности ("Номер в реестре федерального (государственного)имущества") и наименование органа, на который возложена координация и регулирование деятельности государственного или муниципального предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность ("Орган управления государственным имуществом").

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Современное состояние и организация сметного планирования в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»

ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» было создано 22 сентября 2005 года на основе колхозов: СПК «Заря», СПК «Плюсково», СПК «Завет Ильича», СПК «Красный плодовод», а также ООО «Оптима Трейд» и ЗАО «Агрофирма Оптина».

Хозяйство находится в западной части Козельского района в селе Попелево. От районого центра хозяйство расположено в 8 километрах. До ближайшей железнодорожной станции-8 километрах. Пункты сдачи продукции находятся в г. Козельске в ЗАО «Агрофирма Оптина».

Землепользования в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» общей площадью 4408 га. Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 4408 га, из них пашни 4408 га.

Климат Козельского района, как и всей Калужской области умеренно-континентальный с теплым летом, умеренно холодной зимой и ясно выраженным сезоном года.

ЗАО «Агрокоплекс «Козельское молоко» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное количество акций, распределяемых среди заранее определенного круга лиц и удостоверяющих обязательственные права акционеров по отношению к Обществу.

Общество является юридическим лицом по законодательству Р.Ф. и осуществляет свою деятельность на основание Гражданского кодекса Р.Ф., Федерального закона «Об акционерных обществах», иных нормативно-правовых актов Р.Ф.

Общество несет имущественную ответственность по своим обязательствам перед своим имуществом и выступает в суде общей юрисдикции, арбитражном суде от своего имени.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета, круглую печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества. Общество может иметь товарный знак и знак обслуживания, зарегистрированные установленном законом порядке, и включать их в изображение печати и штампа.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется на средств, вырученных от размещения акций Общества, основных фондов и оборотных средств, движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, не запрещенным законодательством. В связи с участием в образовании имущества Общества его акционеры имеют обязательные права.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 100000 (Сто тысяч) рублей, разделенных на 100 (Сто) обыкновенных именных акций в бездокументарной форме номинальной стоимости 1000 (Одна тысяча) рублей каждая.

Акции Общества, распределены среди его учредителей в соответствии с договором о создании Общества.

Общество создает резервный фонд в размере 5 % уставного капитала путем ежегодных отчислений 10 % от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, а также фонды специального назначения, решение о создании, порядке образования, использования, размерах отчислений в которые принимаются в зависимости от конкретной финансово-хозяйственной ситуации.

Цель деятельности Общества: получение законной прибыли от осуществления видов деятельности, не противоречихся законодательству Российской Федерации.

Видами деятельности являются:

-животноводство;

-производство молочных продуктов;

-производство удобрений и азотных соединений;

-оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем;

-оптовая торговля молочными продуктами;

-розничная торговля молочными продуктами;

-хранение и складирование;

-организация перевозок грузов;

-рекламная деятельность;

-предоставление прочих услуг;

-иных видов деятельности, не запрещенных действующим законом.

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными нормативными актами.

Управление организацией осуществляется в соответствии с его уставом. Организация самостоятельно определяет структуру органов управления, штатную численность аппарата управления и затраты а его содержание.

Рассмотрим размеры организации и производства в таблице 2.1

Из таблицы 2.1 следует, что за исследуемый период времени на отрасль растениеводства в среднем в структуре товарной продукции приходится 0,6 %, в основном направлено на внутрихозяйственные цели, в частности на производство кормов.

Отрасль животноводства в структуре товарной продукции занимает в среднем 97,9 % и представляет скотоводством. На долю скотоводства в структуре товарной продукции приходится 26 % в среднем за динамику лет, в т.ч. на молоко 71,1 %, а на прочую продукцию животноводства лишь 1,18 %.

Таблица 2.1 - Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции

Из данных таблицы следует сделать вывод о том, что отрасль животноводства, а в частности скотоводство является главной, а отрасль растениеводства - вспомогательной. Таким образом, хозяйство имеет молочно-мясное направление, и рассчитанные показатели соответствуют производственному направлению.

Наиболее полную характеристику отраслевой специализации хозяйства дает обобщающий показатель-коэффициент специализации:

Ксп=100/ ∑ Ут(2n-1),

где, Ут-удельный вес отдельных отраслей;

n-порядковый номер отдельных отраслей в ранжированном ряду.

Ксп2006=100/((66,7(2*1-1))+(32,4(2*2-1))+(0,5(2*3-1))+(0,4(2*4-1)))=

=100/169,2=0,59;

Ксп 2007=100/((75,46(2*1-1))+(19,69(2*2-1))+(2,82(2*3-1))+(1,18(2*4-1))+

+(0,85(2*5-1))=100/164,54=0,61

Рассчитанный коэффициент специализации в среднем по анализируемым годам 0,6 позволяет отнести хозяйство к высокому уровню специализации.

Размер сельскохозяйственного производства представим в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Размер сельскохозяйственного производства

Из таблицы 2.2 следует, что стоимость валовой продукции в анализируемый период существенно повысилась. Так в 2007 г. она составила 1395,49 тыс.руб., а в 2006 году 1140,93 тыс.руб. Это обусловлено изменением структуры производства продукции.

В 2007 году было произведено молоко в количестве 2224,3 ц., что выше уровня 2006 года 1874,2 ц. Производства мяса составила в 2007 году 152,4 ц, что больше на 46,8 ц по сравнению с 2006 годом. Производство зерна в 2007 году 2553,2 ц намного больше по сравнению с 2006 годом на 1554,7 ц.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в отчетном году понизилась на 15348 тыс. руб.

Что касается трудовых ресурсов, то среднегодовая численность работников в сельскохозяйственном производстве составило 153 человек, что ниже 2006 года.

Площадь сельскохозяйственных угодий изменилась не значительно. Размер хозяйства характеризует его ресурсный потенциал, который позволяет отнести организацию к среднему.

Среднегодовое поголовье животных понизилось по отношению к 2006 году на 56 гол.

Такое положение в хозяйстве обусловлено, по всей видимости, увеличением себестоимости продукции и снижение цен реализации.

Основные экономические показатели деятельности хозяйства представим в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Основные показатели деятельности организации

Как видно из таблицы 2.3 , уровень производства валовой продукции на 100 га угодий в 2007 году повысился на 8,86 тыс.руб. по сравнению с 2006г. Уровень производства товарной продукции на 100 га угодий возрос в 2007 г. на 201,45 тыс.руб. по сравнению с 2006 г. Повысилась производство валовой продукции на 1 чел.-ч. в целом по сельскохозяйственному производству на 179,48 тыс.руб. по сравнению с 2006 г. Возросла оплата труда 1 чел.-час. в по сельскохозяйственному производству на 4119,1 руб. по сравнению с 2006 г., что вызвано повышением производительности труда. По итогам отчетного 2007 года ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» получила убыток, что связано с ростом себестоимости продукции.

2.2 Формирование и оценка статей формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»

Сведения о движении денежных средств в организации ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко», учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», предоставляются в валюте Российской Федерации.

Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Раздел 1 «Остаток денежных средств на начало года» составил 6 тыс руб.

Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» формы составляются в разрезе текущей деятельности, и финансовой деятельности организации.

Движение денежных средств по текущей деятельности:

По строке 110 за отчетный период 2007 года учитываются средства, полученные от покупателей, заказчиков на сумму 39174 тыс. рублей.

По строке за отчетный период 2007 года учитываются полученные бюджетные субсидии на сумму 6078 тыс. руб.

По строке 140 — прочие поступления на сумму 5101 тыс. рублей.

Денежные средства, направленные:

-           на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырье по строке 150— (24383) тыс. рублей;

-           на оплату труда по строке 160— (7705) тыс. рублей;

-           на расчеты по налогам и сборам по строке 180— (9640) тыс. рублей;

-           на командировочные расходы по строке 182— (40) тыс. рублей;

-           на прочие расходы по строке 184— (11117) тыс. рублей.

По строке 200 учитываются чистые денежные средства от текущей деятельности на сумму - (2532) тыс. руб.

Движение денежных средств по финансовой деятельности:

-           поступления от займов и кредитов, предоставленными другими организациями — 2630 тыс. рублей;

-           из них банки — 2630 тыс. рублей.

По строке 410 учитываются чистые денежные средства от финансовой деятельности на сумму 2630 тыс. рублей.

По строке 420 учитываются чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов на сумму 98 тыс. рублей.

Раздел 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» учитывается по строке 430 на сумму - 104 тыс. руб.

Инвестиционная деятельность в ЗАО «Агрокомпелекс «Козельское молоко» отсутствует.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убыток, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

Средние остатки денежных средств :

оборот денежных средств, где I - период оборота (дни).

Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет».

Таблица 2.4 - Вычисление оценки денежных средств

Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течении отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Анализ денежных средств проводится прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств следует заполнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности .

Горизонтальный анализ формы №4, в которой сумма поступивших денежных средств составила 52983 тыс. рублей. Из них 95 % приходится на текущую деятельность 5% на финансовую деятельность. Отток денежных средств организации, приходящийся на текущую деятельность в отчетном периоде, составил (52885) тыс. руб.

Данные по вертикальному анализу из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес не приходится ни на что.

Главным недостатком прямого метода анализа денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Таблица 2.5 - Анализ отчета движении средств косвенным методом

Возьмем счет №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот счет активный, следовательно, для него действует принцип определенного конечного сальдо по формуле:

Ск=Сн-ОД-ОК, тогда Ок=ОД+Сн-Ск=ОД-(Ск-Сн)

39174=23175-1403

Ск>Сн - значит дебиторская задолженность увеличилась и приток денежных средств в форме №2. Отчет о прибылях и убытках ниже на 1403 тыс. руб. По форме №2 выручка составила (от реализации) 24409 тыс. руб., а реально 25812 тыс. руб. Значит сумму прибыли уменьшают на 1403 тыс. руб.

Возьмем счет №02 «Амортизация основных средств» - это счет пассивный, значит

Ск=Сн+ОК-ОД, Ок=ОД+(Ск-Сн)

3993=223+(6458-1688)

Увеличение начисленной амортизации основных средств увеличивается на 4993 тыс. руб., т.к. реальный отток денежных средств будет меньше на эту величину.

Таким корректированные операции проводятся по всей текущей деятельности и финансовой. С помощью данных таблиц руководитель организации может контролировать текущую платежеспособность.

Глава III. Пути совершенствования и оценка формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

3.1 Совершенствование оценки формы №4 «Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7»

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете “Финансовые вложения”. Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств от собственников или займодавцев.

Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.

Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.      К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:

- денежные средства – включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

- эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;

Текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и финансовой деятельности;

Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.

Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущей деятельности.

Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

а)      денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ
и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

б)      поступления от аренды;

в)      прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из
бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

г)       денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

д)      оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

е)       отчисления в государственные внебюджетные фонды;

ж)      расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если
они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной
или финансовой деятельности;

з)       краткосрочные финансовые вложения;
и) выплата процентов по кредитам;

к) выплаченные дивиденды;

л) прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Денежные потоки от финансовой деятельности.

В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

а)      денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

б)      поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

в)      целевые финансирования и поступления;

г)       перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

д)      средства, направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

В практике раскрытия информации о движении денежных средств организацией в соответствии с российскими требованиями предпочтение отдается прямому методу составления отчета о движении денежных средств (ОДС), при котором отражаются непосредственные валовые объемы притоков и оттоков денежных средств, тогда как по МСФО 7 потоки денежных средств по текущей деятельности могут предоставляется прямым либо косвенным методам. При использовании косвенного метода чистый денежный поток по операционной деятельности формируется путем корректировок чистой прибыли на суммы операций неденежного характера, отложенных или начисленных прошлых и будущих денежных поступлений платежей.

Показатели выбытия денежных средств по текущей деятельности должны включать следующую развернутую информацию: приобретение у поставщиков товаров, сырья, материалов, топлива и др. оборотных активов; оплата аренды и коммунальных услуг и т. д.; оплата труда; выплата дивидендов, процентов; прочее выбытие денежных средств.

Кроме того, целесообразно раскрывать дополнительную информацию об использовании денежных средств, например, авансы выданные (поставщикам, подрядчикам, подотчетным лицам), расчеты с внебюджетными фондами и т.д.).

Итоговым и одновременно важным оценочным показателем этого раздела ОДС является чистый денежный поток по текущей деятельности.

Методику анализа денежных потоков можно предоставить в виде ряда взаимосвязанных блоков.

Блок 1. Рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации в разрезе отдельных источников целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли. Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручка от продаж) и внешние (полученных займов, кредитов).

Блок 2. Изучение динамики объема отрицательного потока организации (отток денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

Блок 3. Анализ сбалансированности положительных и отрицательных денежных потоков, при котором значительное внимание должно быть уделено равномерности распределения объема притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам. Это позволяет выявить характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействиям различного рода факторов, в частности, сезонности производства и реализации и т. п.

Блок 4. Характеристика «Качества» чистого денежного потока зависит от структуры источников его формирования. Высокий уровень характеризуется ростом чистой прибыли и т. п.

3.2 Совершенствование отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ф №4) отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводятся следующие показатели:

- средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62;

- прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков и др.);

- денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60, 76 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

- денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51;

-денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68, и 69 и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов, и другие.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит данные:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62, на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

- выручка от продаж ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58;

- полученные проценты предоставляю собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76; и другое.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:

- поступление от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75;

- поступление средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66, 67; и другое.

Чистые денежные средства по финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности.

Заполняя ф №4 обращается внимание на следующие особенности:

1. выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по стр. «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам».

2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной волюты следует отражать как движение средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения волюты.

3.Аналогичная ситуация с движением денежных средств при продажи иностранной волюты. В ф №4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31.12.2007г).

Также организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль – нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров
продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:

- имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;

- операций неденежного характера;

- прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей. Например, для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продаж за период составил 1 000 000 руб., дебиторская задолженность покупателей на начало периода - 350 000 руб., на конец периода - 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 - 450 000).

Отметим, что прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.

Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, представлен в виде табл. 2.6

Таблица 2.6 - Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

Финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

Наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

Начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, меняя при этом сумму денежных средств организации;

Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;

На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

Источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

На расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

а)      изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

б)      неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых
разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в)      иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода но сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.

Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что уверение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур, в общем, для текущих пассивов порядке.

В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус.

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 2.7)

Таблица 2.7 - Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.

Выводы и предложения

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности,, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Основное требование предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.

2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности позволяет трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения допущенные при ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности состоит из документов четырех уровней. К првой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Р.Ф. и постановления Правительства Р.Ф. Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета. К третьей группе относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Минфином Р.Ф. и другими органами в соотвеоствии с действующим законодательством. В документах этого уровня содержатся более детальные рекомендации по учету соответствующих субъектов. В четвертой группе относятся рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и опреций непосредственно в организации

3. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущи период.

Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года — 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств — 3, остаток денежных средств на конец года — 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств.

4. ЗАО «Агрокоплекс «Козельское молоко» является закрытым акционерным обществом, созданным на добровольном объединении граждан с целью удовлетворения их потребностей. По итогам отчетного 2007 года ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» получила убыток, что связано с ростом себестоимости продукции.

5. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50, 51 представляются в валюте Российской Федерации. Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом.

6. Наряду с анализом денежных потоков в целом по организации целесообразно его проведение по отдельным структурным подразделениям (центром ответственности).

В практике раскрытия информации и движении денежных средств организациями в соответствии с российскими требованиями предпочтение отдается прямому методу составление ОДС, при котором отражаются непосредственные валовые объекты притоков и оттоков денежных средств, тогда как по МСФО 7 потоки денежных средств по текущей деятельности могут представляться прямым либо косвенным методом.

7. Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» проводят следующие показатели: средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности; прочие доходы: денежные средства, направленные на оплату труда; и т.д.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит данные: выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, полученные дивиденды, и т. д.

В разделе « Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные: поступление от эмиссии акций и иных долевых бумаг, поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, погашения займа и кредитов (без процентов) и т. п.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ части I и II - м.: Омега -Л, 2007, -416с.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. 129-ФЗ (редактированный от 03.11.2006 г.) .

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 №183 обязательный аудит-ФЗ)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г 334Н (в редакции приказов Минфина РФ от 31.12.1999 г №107 Н и от 27.03.2000 г. №31Н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09.206 г. № 116н) .

6. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения и сроках предоставления утверждаются Министерством финансов Р.Ф. в Приказе от 22 июля 22003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 31.12. 2004 №135н от 18.09.2006 №115н).

7. Положение по ведениюю бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвржденной приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 30.12.1999 №107н, от 24.03. 2000 № 31н, от18.09.2006 №116н),

8. Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

9.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09. 2006 №115н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.03.2001 г. №27н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по пекращению деятельности организации» ПБУ 16/02 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09.2006 №116н)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 от 19.11.2002 г. №114н.

15. Положения ПБУ4/99 Министерством финансов России приказом № 60н от 28.06.2000 г. утверждены "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".

16. Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственой деятельности» (ПБУ 8/98).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.12.99)

18. В инструктивных указаниях Минфина России от 22 июля 2003 №67(в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18 сентября 2006 г. №115н)

19. Приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организации" от 13.01.2000 № 4н организациям предоставлено право, начиная с отчетности за 2000 год, разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей деятельности организаций. Но при этом Необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.), изложенные в ПБУ 4/99.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94Н.

21. Богатая И.П., Хахонова К. Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Серия «Учебные пособия» -Ростов Н/Д. Феникс, 2007г.

22. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет и отчетность; под ред. П. С. Безруких -4-е изд., перераб. И допол. -м.: Бухгалтерский учет, 2008г -719с.

23.. Васьрш Ф.И., Свободина М.В. Бухгалтерского учета и отчетность- М.: Колос, 2007г.

24. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для принятия управленческих решений - СПб.: - Изд. Дом Герда. 2008г, 288с.

25. Гейц И.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2008 год -особенности составления и предоставления // Глав.бухгалтер, -2008г -№14

26. Донцова Л.В., Никифорова М. А. Бухгалтерской отчетности. - 3 изд. переработанное и дополненное.- М.: Издательство «Дело и Сервис» 2007г.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебные пособия. - 4-е изд., прераб. И дополнено. -М: ННФРА. М, 2007г.

28. Пизенгольц М.3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е издание перераб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2002г.

29. Расторгуева Р.Н., Казакова А.В.Павлычев А.И. и др. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. професс.Образования. -2-е изд. -М.: Издательский центр «Академия», 2007г.

30. Соколов Л.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учети отчетность. Проспект-2007-132с.

31. Тюленев Л.В. Бухгалтерский учет и отчетность.-Спб.: Изд. Дом «Бизнес-пресса», 2007-234 с.

32. Фостер О.П. Бухгалтерский учет. Питер.-2008 год-108 стр.

33. Хамидулина Г.Р. Бухгалтерский учет и отчетность: Экзамен-2007г.-352.

34. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет и отчетность. ут.-М.: Финансы и статистика, 2008 г- 143 с.

35. www. Яndex. ru