Отчет по практике: Бухгалтерский учет на предприятии ТОО "СКМК"

Отчет по практике: Бухгалтерский учет на предприятии ТОО "СКМК"

Содержание

Введение

1. Общая характеристика организации ТОО «СКМК»

2. Учет краткосрочных активов: денежные средства

3. Учет краткосрочной дебиторской задолженности

4. Учет запасов

5. Учет долгосрочных активов: основных средств и нематериальных активов

6. Учет краткосрочных обязательств

7. Учет капитала и резервов

8. Учет счетов производственного учета

9. Учет доходов, расходов и представление финансовой отчетности

10. Аналитическая работа

11. Аудит

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях рыночной экономики роль и важность бухгалтерского учета приобретает особое значение.

Развитие рыночных отношений объективно приводит к формированию и более четкому выражению экономических интересов хозяйствующих субъектов, а значит и характера информационных запросов пользователей.

Предприятия имеют право разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета.

Каждый собственник стремится усовершенствовать систему бухгалтерского учета, чтобы контролировать и повышать результаты своей деятельности.

Усилилось внимание на движение денежных средств, финансовую устойчивость предприятий, их платежеспособность, более точное и объективное, достоверное и их полученных доходов.

В условиях рыночной экономики значение и важность бухгалтерского учета приобретает особое внимание.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной и достоверной экономической информаций, которую дает только четко налаженная система учета как бухгалтерского, так и финансового, управленческого и экономического.

На основе данных учета можно спрогнозировать дальнейшее действие, планировать, измерять и оценивать будущие затраты и поступления, то есть принимать управленческие решения.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы. Данные учета используют для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны, спрогнозировать дальнейшее действие, планировать, измерять и оценивать будущие затраты и поступления, то есть принимать управленческие решения.

Объектом прохождения профессиональной практики является ТОО «СКМК», основным видом деятельности, которого является выпуск кожевенно-меховых изделий различных видов.

Целью производственной практики является изучение организации и ведения бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета на примере ТОО «СКМК». В отчете по производственной практике рассматриваются и изучаются организация бухгалтерского учета, а также проводится анализ и аудит этих разделов.

1. Общая характеристика организации ТОО «СКМК»

В 1915году на территории современного «Кожкомбината» находился первый кожевенный завод, в виде небольшого полуподвального помещения кустарного типа, основателем которого являлся помещик Плещеев. Ближайшим селением возле кожзавода был заводской посёлок «Безымянный ключ». После революции посёлок стал называться «Хутором им. Калинина».

В 1922г. была организована шубная мастерская, которая находилась в г. Семипалатинске по улице Бель-агачинской. В 1923году мастерская была ликвидирована, затем заново организована по ул. Хлебная (ул. Куйбышева) в 1924 году. В этом же году, мастерская была переведена в село «Озерки» и просуществовала там до 1927года. 1951год для кожзавода был особенным, так как началась реконструкция и механизация производственных процессов. Были введены в эксплуатацию барабаны-контейнеры, автором которых был директор «Кожкомбината» Сычев Л.М. В 1952г на территории «Кожкомбината» была построена и сдана в эксплуатацию ТЭЦ 2. В 1955г в здании бывшей мельницы заводчика Плещеева была размещена шубная фабрика.

С 1950 по 1957 гг. кожевенный завод значительно расширился, была произведена надстройка 2-го этажа над отмочно-зольным цехом, а также расширен шубный и отделочный цех, за счёт 2-х этажной пристройки. В дальнейшем развитию кожевенного комбината уделялось огромное внимание со стороны Совнархоза Казахской ССР.

В 1959г было выстроено и сдано в эксплуатацию новое 3-х этажное заводоуправление, в котором разместились кабинеты управления, медпункт, почтовое отделение, столовая, библиотека и зал заседания. С 1958 по 1961г. велось строительство посёлка 4-х квартирных домов с приусадебными участками. В 1962г. выстроены новые детские учреждения, спортивный комплекс. В этот период комбинат искал пути улучшения качества продукции, активно внедрял новые методы обработки, осваивал Саратовский метод бездефектного изготовления продукции и сдачи ее отделу технического контроля с первого предъявления, а также расширял ассортимент выпускаемой продукции.

В 1963г был реконструирован овчинный завод, произведена надстройка 3-го этажа, а также значительно возросла механизация производственных процессов. На заводе было установлено много импортного оборудования.

С 1 января 1964года Постановлением Семипалатинского совета народного хозяйства «Кожкомбинат», был объединен с меховым и кожсырьевым заводами и получил название «Кожмехобъединение». В 1967году сдан в эксплуатацию новый пионерский лагерь на 340 мест.

В 1984 году запущено производство нового корпуса ОШП, которое в августе посетил член политбюро ЦК КПСС Первый секретарь ЦК Компартии Казахстана Кунаев Д.А. В 1984г произошла реконструкция кожевенного завода построено новое 2-х этажное здание, где разместились на первом этаже жировой цех, а на втором сушильное отделение

ТОО «Семей-Терi», как самостоятельное юридическое лицо, создано в июне 1998года, на базе шубного цеха АО «Айгерим». Производственная деятельность началась 10 августа 1998года. В 1996году АО «Айгерим», выкупил у бывшего Агропрома складские помещения, в которых организовал небольшой цех по выделке овчины, пошиву женских и детских цигейковых шуб. Основным сырьём были шкуры от переработки скота Урджарского мясокомбината, который был собственностью АО «Айгерим». В то время, в цехе работало 25-30 человек.

В 1997 году предприятие расширило производство и ассортимент продукции. АО «Айгерим» выиграло тендер и выполнило в полном объёме заказ на поставку спецодежды из меховой овчины для работников Республиканской Государственной железной дороги на 68 миллионов тенге, что позволило увеличить численность работников до 50 человек. Были приглашены на работу из Турции специалисты по выделке овчины и пошиву шубно-меховых изделий. В 1999 году ТОО «Семей-Терi» выполнило заказ на форменное обмундирование из шубной и меховой овчины для сотрудников УВД Павлодарской области. За качественное и своевременное выполнение заказа ТОО «Семей Терi» получило благодарственное письмо от руководства УВД Павлодарской области. В 1999 году специалисты предприятия провели большую работу по разработке новых моделей овчинно-шубных и кожаных изделий, а также меховой зимней одежды для всех отраслей промышленности в соответствии с условиями труда. Активно участвовали на всех выставках отечественных товаропроизводителей для изучения спроса на продукцию.

На основании решения Акима Восточно-Казахстанской области 29 мая 2000 года Семипалатинский «Кожмехкомбинат» был передан в доверительное управление ТОО «Семей-Терi». ТОО «Семей-Терi», именуемый в данное время ТОО «Семипалатинский кожевенно-меховым комбинатом», имеет богатый опыт изготовления шубно-меховых и кожевенных изделий, пользующихся большим спросом у покупателей.

Ассортимент продукции включает:

- дублёнки мужские, женские, детские из шубного и мехового велюра;

- костюмы, полупальто, куртки крытые на меховой подкладке;

- пальто женское и детское из овчины меховой облагороженной; головные уборы различных моделей и расцветок.

Выпускается специальная зимняя рабочая и форменная одежда. Из отходов кроя шьются жилеты, рукавицы, носки и другие изделия.

ТОО «СКМК» выпускает широкий ассортимент кожи, что даёт возможность поднимать обувную промышленность и способствует подъёму животноводства Республики.

Увеличение выпуска кожи обеспечивает использование местного сырья, что сокращает его вывоз за рубеж в необработанном виде, снижает объём импорта кожи и отток валюты. Реализация шубно-меховых изделий производится в магазине «Золотое руно» в г. Семей, а также в городах Алматы, Астана, Усть-Каменогорск, Павлодар.

Для удовлетворения спроса предприятие стремиться выпускать высококачественные изделия. Творчество и профессионализм модельеров высокого класса позволяют создавать оригинальные модели современного дизайна. ТОО «СКМК» является коммерческой организацией в форме юридического лица и осуществляет свою деятельность на основании действующего Законодательства Республики Казахстан и своего Устава.

ТОО «СКМК» принимает активное участие на тендерах по поставке зимней одежды для работников УВД, КНБ, Таможенного управления, Национальной гвардии, а также крупных предприятий «Казахстан Темир жолы», «Казцинк», «Восток-медь», «Каражанбас-Мунай» и многих других организаций.

Основные технико-экономические показатели ТОО «СКМК» представлены в следующей таблице.

Таблица 1 Технико-экономические показатели ТОО «СКМК».

Объем реализованной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 31446 тысяч тенге или на 10,8%.

Себестоимость реализованной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 22851 тысяч тенге или на 9,1 %.

Среднесписочная численность работающих в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 90 человек или на 15,2 %.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 61300 тысяч тенге или на 22%, что свидетельствует о расширении производства и модернизации новой техники.

Среднегодовая стоимость текущих активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 62102 тысяч тенге или на 23,8%.

Однако при росте объема реализации, производительность труда в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 97 тысяч тенге или на 22,7 %.

Валовый доход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 8595 тысяч тенге или на 28,2 %.

Расходы периода в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 10706 тысяч тенге или на 37,8 %. Чистый доход в 2008 году составил 72 тысячи тенге, однако по сравнению с 2007 годом уменьшился на 1498 тысяч тенге или 205,3%.

Рентабельность продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 0,02 тысяч тенге или на 0,02 %. Рентабельность активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,71 тысяч тенге или на 0,79 %.

Бухгалтерский учет на ТОО «СКМК» организован в соответствии со стандартами с учетом отраслевой специфики и масштабов производства. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. Бухгалтерский учет в ТОО «СКМК» ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Задачей бухгалтерского учета является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования внутренними и внешними пользователями.

Бухгалтерская служба ТОО «СКМК» состоит из групп, организуемых по функциональному признаку: материальная, расчетная группы, финансовый отдел, кассир. Бухгалтерский учет на заводе централизован.

В составе бухгалтерии функционируют:

-группа по учету затрат на производство;

-группа по учету ТМЦ и расчетов с поставщиками;

-группа по учету расчетов с рабочими и служащими;

-группа по учету реализации готовой продукции, товаров, услуг;

-группа по учету расчетов с прочими дебиторами, кредиторами.

Бухгалтерия состоит из следующих штатных единиц: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно первому руководителю.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию предприятия, учет незавершенного производства, учет расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств, начисление амортизации, учет движения ТМЗ.

Экономист-финансист осуществляет - учет расчетов с рабочими и служащими (начисление заработной платы), учет расчетов с внебюджетными фондами, составление по ним квартальных отчетов и сдача их, учет расчетов с прочими организациями, акты сверок с прочими организациями, учет движения ТМЗ (материально-ответственные лица, материальные отчеты), учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтер-кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, осуществление операции по приему, учету, хранению и выдаче ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременную доставку поручений в банк, обработку документов по журналу-ордеру № 2, ведение учета по К-2, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета, счетов депо и других счетов, проведение актов сверок по хозяйственным договорам.

Заместитель главного бухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых хозяйственных операций ведется способом двойной записи по плану счетов, разработанному на предприятии на основе Рабочего плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, каждое рабочее место бухгалтера оснащено соответствующей оргтехникой.

Компьютерная программа, используемая для бухгалтерского учета, разработана специально для ТОО «СКМК» и учитывает специфику производства. Она содержит первичные документы и учетные регистры (ведомости, журналы ордера и т.д.), форма которых разработана на самом комбинате.

В целом же бухгалтерский учет ТОО «СКМК» организован на достаточно высоком уровне, а бухгалтерская служба выполняет поставленные перед ней задачи.

2. Учет краткосрочных активов: денежные средства

ТОО «СКМК» имеет расчетный счет, а также валютный счет в банках.

Движение денежных средств в национальной валюте по расчетному счету отражается на счете 1040, в иностранной валюте на счете 1050.

На основании первичных документов: платежных поручений, мемориальных ордеров, чеков производятся различные операции на расчетном счете.

Регулярно бухгалтер, отвечающий за операции по расчетному счету, посещает банк и получает выписку банка с расчетного счета. В этой выписке отражаются суммы по дебету и кредиту счета и выводится остаток.

В бухгалтерии ТОО «СКМК» регистрируются все входящие и исходящие документы по расчетному счету в «Карточке счета: 1040». В этой карточке отражаются все документы, на основании которых были сделаны изменения на расчетном счете, изменения по дебету и кредиту, а также текущее сальдо, в конце выводится сальдо на определенную дату.

Затем составляется Журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 1040 Наличность на расчетном счете». В нем обобщаются все данные из «Карточки счета 1040».

При учете денежных средств на расчетном счете составляются следующие проводки.

Таблица 2-Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете

Учет наличности в кассе в ТОО «СКМК» ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций. Учет наличности в кассе ведется в разделе 1 счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и счете 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». По дебету счета отражаются остатки денежных средств на начало месяца и на конец месяца и поступление денежных средств, по кредиту - выбытие денежных средств.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам. Поступают денежные средства с расчетного счета, за неиспользованный аванс и так далее.

Выдаются деньги из кассы по расходным ордерам. Выдают деньги в подотчет, в виде заработной платы, сдают на расчетный счет и тому подобное.

При этом будет следующая корреспонденция счетов.     

Таблица 3-Хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе

В конце дня составляется отчет кассира и подшивается в кассовую книгу. В этом отчете указывается на основании, каких документов поступили или были выданы деньги, кто внес или получил, номер корреспондирующего счета, подсчитан приход или расход и выведен остаток.

Затем все произошедшие изменения по кассе группируются в «Журнале-ордере №1 и Ведомости по счету 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте».

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности.         В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации определяется результат.

Аналитический учет ведется в карточках «Анализ счета», в которых указывается корреспонденция счетов в отдельности по каждому счету.

3. Учет краткосрочной дебиторской задолженности

Учет дебиторской задолженности осуществляется на счетах:

- 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками;

- 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность должностных лиц»;

- 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

- 2910 «Авансы, выданные под выполнение работ, услуг».

Аналитический учет дебиторской задолженности ведут в карточках «Анализ счетов 1210, 1250, 1420, 2910».

По дебету счета 1210 отражаются суммы выставленные покупателям, в корреспонденции кредита счета 6010, либо отражаются суммы оплаты полностью за товар, при оплате законченных работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов 1010, 1040.

При этом в ТОО «СКМК» ведется «Карточка счета 1210», в ней указывается дата, когда произведена операция, на основание какого документа, дебет и кредит счетов, сальдо на начало и конец периода.

В конце месяца составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210, в которой указываются наименование покупателя, сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода по данному счету.

Все данные «Оборотно-сальдовой ведомости» группируются в Журнале-ордере № 2 и Ведомости «Расчеты с покупателями и заказчиками» по счету 1210, в этом журнале-ордере отражены счета, с которыми корреспондировал счет 1210.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По распоряжению руководителя из кассы в подотчет работникам предприятия выдаются денежные средства на командировки, хозяйственные и другие расходы. Выдача авансов выдается из кассы после полного расчета по ранее выданным авансам.

По выданным авансам ведется «Карточка счета 1250». В этой карточке показана дата, когда выдавался, по какому документу производилась операция, характеристика операции, дебет счетов и сумма, текущее сальдо и сальдо на конец периода.

Списание командировочных расходов производится по нормам, установленным Министерством Финансов Республики Казахстан.

Суточные в размере 2 месячного расчетного показателя в областях Республики Казахстан, в г. Алматы и Астана в размере 3 МРП, но не более 6 МРП. Расходы по найму жилья – по предъявленным квитанциям, при отсутствии документов, расходы по найму жилья возмещаются в размере 50% суточных.

Работнику, направленному в командировку выдается командировочное удостоверение, бухгалтерия производит расчет командировочных, которые выдаются из кассы.

В установленные сроки подотчетные лица должны представить авансовые отчеты о фактически израсходованных суммах, с приложенными оправдательными документами. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию со всеми первичными документами - счетами-фактурами, чеками и др. документами.

Бухгалтер проверяет авансовые отчеты и определяет израсходованные суммы, подлежащие утверждению руководителем предприятия.

В конце месяца распечатывается «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1250». В данной ведомости указываются имена тех, кто брал денежные средства в подотчет, сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода.

Затем составляется «Журнал-ордер № 7 и Ведомость по счету 1250 «Задолженность работников и других лиц». Здесь указываются счета, с которыми корреспондирует в течение периода счет 1250 и выводится остаток по этому счету.

4. Учет запасов

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на два вида:

1. основные - это материалы, которые вещественно входят в изготавливаемую продукцию, образуя ее материальную основу;

2. вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции.

Учет товарно–материальных запасов в ТОО «СКМК» производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно–материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу.

Товарно–материальные запасы это активы в виде:

1)запасов кормов, материалов, топливо, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения услуг;

2)незавершенного производства;

3) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности товарищества.

Стоимость ТМЗ на конец предыдущего учетного периода переносится на начало данного учетного периода. К ней добавляется стоимость купленных или созданных в течение данного учетного периода ТМЗ.

Полученная сумма распределяется между себестоимостью реализованной продукции и остатками ТМЗ на конец отчетного периода.

Себестоимость реализованной продукции отражается в отчете о финансовых показателях формы№ 2, остатки ТМЗ - в балансе.

Бухгалтерский учет ТМЗ осуществляется на счетах раздела 1 Краткосрочные активы:

1300 – Запасы:

счет 1310 - сырье, материалы

счет 1311 - покупные полуфабрикаты, детали

счет 1312 - тара, тарные материалы

счет 1313 - запасные части

счет 1350 - прочие запасы, материалы

счет 1315 - материалы, переданные в переработку.

Счет 1316 - строительные материалы.

1340 - незавершенное производство

счет 1341 - основное производство

счет 1342 - полуфабрикаты собственного производства

счет 1343 - вспомогательное производство

1330 - товары:

счет 1320 - готовая продукция

счет 1331 - товары приобретенные

счет 1332 - прочие товары

Важную роль в организации учета запасов занимают первичные документы:

-накладная на приход счет-фактура,

-налоговая счет фактура,

-договор поставщика.

Поступление товарно-материальных запасов оформляют приходными накладными, в которой указывается поставщик, наименование запасов, количество и цена запасов без НДС, сумма с НДС и общая сумма запасов.

Подписывают приходные накладные кладовщик, получивший материалы и менеджер, доставивший их.

Отпуск со склада ведется на основании накладных на внутреннее перемещение со склада в цеха.

В этих накладных отражаются следующие данные:

- материально-ответственное лицо, которое отпускает сырье со склада,

- материально-ответственное лицо, которое получает сырье,

-цех, в который отпускается сырье,

-основание для получения сырья,

-наименование,

-единицы измерения,

-количество, цена и сумма.

Подписывают накладные кладовщик и материально-ответственное лицо, получившее сырье.

При отпуске материалов за пределы комбината оформляют счета-фактуры и товарно-транспортные накладные.

На материально-ответственное лицо, которое будет сопровождать груз, выписывается доверенность.

На основании этой доверенности материально-ответственное лицо получает по расходной накладной материалы.

Расходная накладная и счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с грузом остается у покупателя, а второй экспедитор сдает вместе с доверенностью в бухгалтерию.

Учет материальных запасов на складах ведется в «Карточках счета 1300».

В этих карточках отражаются даты, когда было отпущено сырье со слада, номер документа, операции, дебет, кредит и текущее сальдо, на конец периода выводится сальдо.

Карточки сдает кладовщик в бухгалтерию бухгалтеру, отвечающему за данную операцию.

Все данные из карточки счета 1300 переносятся в компьютер в оборотно-сальдовые ведомости, где идет накопление всех сведений по движению товарно-материальных запасов в течение месяца.

В конце месяца на основании «Карточек счета 1300» составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1300.

В ней показано наименование материалов, сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода.

Учет всех видов материальных запасов ведется на счетах 1300 – «Запасы».

По Дебету счетов 1300 показывается остаток на начало и конец месяца, поступление материалов. По кредиту - их расход.

Регулярно не реже 1 раза в квартал проводится инвентаризация. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителем предприятия.

Результаты инвентаризации отражаются в “Инвентаризационной описи”. В “Инвентаризационной описи” указаны наименование товарно-материальных запасов, цена, данные бухгалтерского отчета и фактическое наличие.

Если имеются расхождения, то определяется недостача или излишки запасов, которые отражаются в инвентаризационной ведомости.

Сырье и материалы, топливо, тара, тарные материалы, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости.

Аналитический учет ведется в карточках «Анализ счета» по каждому счету запасов в отдельности.   

По приходу и выбытию товарно-материальных запасов осуществляются следующие хозяйственные операции.    

Таблица 4-Хозяйственные операции по учету товарно-материальных запасов

5. Учет долгосрочных активов: основных средств и нематериальных активов

ТОО «СКМК» располагает различными видами основных средств необходимых для осуществления производственной деятельности.

В составе основных средств у ТОО «СКМК» имеются здания и сооружения, где расположены цеха организации.

Для хранения готовой продукции имеется два складских помещения.

Имеются свои очистные сооружения, которые оснащены 2-х ярусным фильтром-отстойником и полей фильтрации, состоящей из 25 конвертов. Перекачивание канализационных вод обеспечивается 2-мя фекальными насосами, производительностью 10 м. кб\ч.

Электроснабжение организации осуществляется от подстанции 110/35/10 кв, который относится к первой категории потребителей и подстанция запитана с 2-х независимых АЭП по кольцевой схеме.

Внутреннее электроснабжение осуществляется от трансформаторных КТП 10/ 0,4 кв. по воздушным и кабельным линиям.

Предприятие имеет дизельную электростанцию для аварийных нужд. Установленная мощность электроустановок 2950 кВт. Потребление электроэнергии за сутки от 9 000 до 15 000 кВт.

Основные средства действуют в течение длительного времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Поступление, движение и выбытие основных средств оформляются следующими документами: приходная накладная, расходная накладная, счетами-фактурами, счета, актами о ликвидации основных средств, актов приемки продукции по количеству и качеству, доверенность.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально- ответственным лицом. Так как в бухгалтерии применяется 1С-Бухгалтерия, поэтому многие данные об основных средствах хранятся в компьютере и на каждое основное средство открывается инвентарная карточка.

Износ это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

В ТОО «СКМК» применяется равномерный метод начисления амортизации - этот метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Для учета износа основных средств, применяют счета раздела 2 «Долгосрочные активы» счет 2420 «Амортизация основных средств».

Земля, как средство производства, необходимая материальная предпосылка процесса труда, один из его важнейших производственных факторов. Земля износу не подвергается.

Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке указывают с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации делают пометку «изношено».

В конце месяца распечатывается «Отчет по основным средствам». В отчете указываются группы основных средств, наименование, подразделение, в котором установлены или хранятся основные средства, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость на начало месяца, изменение балансовой стоимости и изменение амортизации за период, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость на конец периода.

Основные средства для бесперебойной работы требуют уход, поэтому основные средства подвергаются осмотру и ремонту.

Ремонт подразделяют по организационно-техническим признакам на капитальный и текущий.

Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включают в расходы производства в том периоде в котором они возникли. Расходы на текущий ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств. На проведение капитального ремонта с подрядчиком заключают договор и составляется смета.

На предприятие ремонт проводится хозяйственным способом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции отмечается в инвентарной карточке. Если для установки или ремонта был приглашен специалист, то приемка отремонтированных основных средств оформляется «Актом приемки продукции по количеству и качеству».

Акт, подписанный работником предприятия, уполномоченным на приемку основных средств и представителем субъекта производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию сдают в бухгалтерию. Акт подписывает бухгалтер и утверждает руководитель.

Если ремонт выполняет строительная организация, акт составляют в двух экземплярах. Затраты по ремонту основных средств выполняемые хозяйственным способом вне ремонтных цехов списывают непосредственно на издержки производства.

Основные средства списываются с баланса субъекта в результате ликвидации, реализации, обмена.

Списание основных средств оформляют «Актом о ликвидации основных средств», который применяется для оформления основных средств при полном или частичном списание, делают соответствующие изменения в компьютере.

Инвентаризация основных средств проводится не менее 1 раза в полгода.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Акте снятия остатков инвентаря», которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию предприятия. В актах указывают полное наименование объектов, цена, количество и сумма.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, созданная по приказу руководителя предприятия.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым данные отсутствуют или указаны не правильно, комиссия включает в акт и в инвентарные карточки недостающие сведения.

Основные средства не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению включению в акт не подлежат.

Данные акта заносят в «Отчет по основным средствам». Причем заполняются только те позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Также в конце месяца составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 2400 Основные средства.

В этой ведомости указываются полное наименование основных средств, сальдо на начало месяца, обороты за период по дебету и кредиту, сальдо на конец месяца.

Аналитический учет счетов ведется в карточках «Анализ счета» по каждому счету в отдельности.

Эти карточки распечатываются в конце месяца, в них указываются сальдо на начало периода данного счета, счета с которыми корреспондировал этот счет в течение периода, обороты за период, сальдо на конец периода по этому счету.

При поступлении объектов основных средств осуществленных путем строительства необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и себестоимость капитальных вложений (счет 2930 - незавершенное строительство).

При этом затраты собираются на счете 2930 «Незавершенное строительство» следующим образом:

Д-т 2930, К-т 1300- списаны материалы, использованные на строительстве,

Д-т 2930, К-т 3350- списана зарплата рабочих,

Д-т 2930,К-т 3150- списан социальный налог,

Д-т 2930, К-т 3310- списаны услуги сторонних организаций;

Д-т 1420, К-т 3310- стоимость материалов и НДС их сторнируется и относится на увеличение строительства.

Собранные на счет 2930 «Незавершенное строительство» затраты и есть стоимость объекта и закрывается они в конце строительства после приемки и подписания акта выполненных работ проводкой Д-т 2400, К-т- 2930 – оприходован построенный строительный объект.

По приходу и выбытию основных средств и нематериальных активов осуществляются следующие хозяйственные операции.

Таблица 5 - Хозяйственные операции по учету основных средств и нематериальных активов

6. Учет краткосрочных обязательств

Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», а именно счет 3010 «Краткосрочные банковские займы».          Кредиты банками предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности.

Для получения кредита предприятие обращается в банк, с которым постоянно работает с обоснованным письменным ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита, срок использования, срок погашения, а также краткая характеристика кредитуемого предприятия и экономический эффект от его осуществления.

Банк выдает кредит при условии, предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которые банкам в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора, страхования, ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Затем представители Банка выезжают в ТОО «СКМК» и проверяют все документы минимум за 2 предшествующих года. После этого руководство на основании проверки выносит решение о выдаче кредита.

Банк может заключать договор на кредитное обслуживание на 1 год или более длительный срок, в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений.

В связи с тем, что ТОО «СКМК» является кредитоспособным предприятием и длительное время работает с этим банком, банк предоставил предприятию краткосрочный кредит на 2 года.

Процентная ставка за пользование кредитами регулируемая (плавающий процент). Порядок, конкретные сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в кредитном договоре.

Кредиты банка погашается ежемесячно на основании перечисленных сумм согласно платежных поручений и подтверждения выписки банка. В конце месяца данные с выписок банка группируются в «Журнале-ордере и Ведомости по счету 3010 «Кредиты банков», где отражается корреспонденция по счету 3010 со счетом 1040. При погашении кредитов дебетуют счет 3010 и кредитуют счет 1040.

Так же ежемесячно оплачиваются проценты за ссуду банка по выпискам банка с отметкой «Проценты» и собираются в «Журнале-ордере и Ведомости по счету 3430 «Расходы по проценты» в корреспонденции со счетами 1040 «Расчетный счет» и 3430 «Расходы по процентам».

Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 и кредиту 3430. Оплата процентов отражается по дебету 3430 и кредиту 1040.

Учет кредитов банков от внебанковских учреждений ведется на счете 1150 «Кредиты от внебанковских учреждений», в котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам. В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога и другие.   

Аналитический учет по кредитам банка ведется в карточках «Анализ счета» в корреспонденции по различным счетам.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Начисление зарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, в зависимости от формы оплаты труда.

В ТОО «СКМК» применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. При повременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанного времени в данном месяце.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Основная оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ включает в себя: оплату за отработанное время, премии, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п.

Дополнительная заработная плата включает в себя: оплату очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и др.

Трудовые договоры заключаются преимущественно с руководящим составом на срок до 3 лет.    

Для определения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различные рода удержания. По своему характеру эти удержания делятся на 2 группы обязательных удержаний.

К числу обязательных удержаний относятся индивидуальный подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Удержания из заработной платы производятся: 10% в пенсионный фонд от начисленной заработной платы, индивидуальный подоходный налог с заработной платы за минусом 1МРЗ (минимальный размер месячной заработной платы) минимально 10%. Удержанные налоги перечисляются в бюджет ежемесячно до 5 числа каждого месяца.

От фонда оплаты труда за минусом пенсионного фонда исчисляется социальный налог в размере 20% и более по таблице, в зависимости от суммы заработка, который списывается в конце месяца на затраты.

Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано», составляет реестр невыданной зарплаты и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы.

Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет.

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

1. Приказ (распоряжение) и приеме на работу - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров.

На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает в качестве кого может быть использован, его оклад, испытательный срок.

2. Личная карточка - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения и работнике.

3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

6. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

7. Табель учета использования рабочего времени.

Табельный учет осуществляется в табеле учета использования рабочего времени.

Отметку о неявке или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листках о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщику.

Основным документом для определения непрерывного стажа работы является трудовая книжка.       

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет отчислений на социальное страхование.

Основанием для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями.

Работники предприятия имеют право на оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней для ИТР и служащих, 24 календарных дня для рабочих и дополнительно оплачиваемый отпуск 10 дней календарных за экологию в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших в результате ядерных испытаний».

Начисление отпускных производится не позднее, чем за 3 дня до отпуска.

Корреспонденция счетов при этом следующая:

Д-т 7210 К-т 3350- начислена заработная плата в затраты АУП;

Д-т 8012 К-т 3350- начислена заработная плата рабочим основного производства;

Д-т 3350 К-т 3200- удержан пенсионный фонд из заработанной платы;

Д-т 3350 К-т 3120- удержан индивидуальный подоходный налог из заработной платы;

Д-т 3350 К-т 3390- удержаны алименты, исполнительные листы из заработанной платы.

При начислении оплаты труда дебетуют счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуют:

- счет 2930 на сумму оплаты труда «Персонала занятого капитальным строительством»;

- счет 7110 «Расходы по реализации товаров» на сумму оплаты труда занятого бытом продукции, работ, услуг;

- счет 7210 «Общие и административные расходы» на сумму оплаты труда начисленного административному персоналу»;

- счет 8012 «Оплата труда производственных рабочих» на сумму оплаты труда начисленного цеховому персоналу основного производства;

- счет 8032 «Оплата труда производственных рабочих» на сумму оплаты труда начисленного цеховому персоналу вспомогательного производства;

- счет 8042 «Оплата труда работников» на сумму оплаты труда персоналу занятого обслуживанием объектов социальной сферы».

7. Учет капитала и резервов

Собственный капитал является основой независимости капитала. Уставный капитал – это стартовый капитал предприятия, указанный в его уставе за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечит начало деятельности вновь созданного предприятия.

Уставный капитал оценивается по стоимости доли вклада каждого учредителя.

Уставный капитал выполняет три функции:

1.   является имущественной основой для деятельности субъекта, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2.   определяет долю участия каждого учредителя (акционера) в субъекте и размер его дохода (дивиденды);

гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.

Учет наличия и движения уставного капитала в ТОО «СКМК» ведется в разделе 5 «Капитал и резервы» счете 5000 «Уставный капитал».

Размеры уставного капитала лимитируются законодательно.

Остаток по счетам 5000 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировало уставный капитал.

Записи по счетам 5000 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению учредителей, участников) и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Увеличение уставного капитала товарищества можно провести путем:

1.   допустимых пропорциональных вкладов произведенных всеми учредителями ТОО;

2.   за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;

3.   переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимым экспертом;

4.   внесения одним или несколькими учредителями дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

5.   принятие в состав товарищества новых учредителей.

В случаях увеличения уставного капитала перерегистрация товарищества не проводится, но товарищество обязано известить орган, осуществляющий его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течении трех месяцев со дня принятия общим собранием регистрации об увеличении уставного капитала.

К моменту извещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличился уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала может произойти при выбытии участника.

Уменьшение допускается только после персонального письменного уведомления всех кредиторов товарищества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об изменении уставного капитала направить всем своим кредиторам письменное уведомление об этом или поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах.

Кредиторы вправе в месячный срок со дня получения уведомления или о публикации объявления потребность от товарищества дополнительных гарантий или досрочного прекращения исполнения товарищества соответствующих обязательств и возмещения убытков.

Требования направляются товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в организации, осуществляющие государственную регистрацию товарищества.

Уменьшение уставного капитала товарищества регистрируется органом, осуществляющим государственную регистрацию по истечении срока, предоставляемого кредиторам, для заявления требований товариществу.

Если в орган осуществляющий, государственную регистрацию товарищества поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии предоставления товариществом документов исполнения этих требований или отсутствия у заявивших кредиторов вознаграждений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушении уставного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.

ТОО «СКМК» является товариществом ограниченной ответственности, учредителями которого являются юридические лица.

8. Учет счетов производственного учета

В ТОО «СКМК» имеется коммерческий отдел, который совместно с маркетинговой службой рассчитывает нормативные себестоимости оказанных услуг и нормативные калькуляции затрат на производство продукции.

В начале года составляется разработка расчетов основных экономических показателей, которая состоит из пяти частей:

1. Выручка от реализации;

2. Себестоимость продукции;

3. Выплаты по обязательствам;

4. Отчет о прибыли и убытках;

5. Прогноз потоков денежной наличности.

На предстоящий год составляется сводная калькуляция исчисление себестоимости единицы продукции.

Данный метод учета затрат предусматривает систематическое выявление отклонений фактических затрат от действующих норм и установление причин этих отклонений.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительные расходы сырья.

Эти отклонения, особенно по перерасходу анализируются и принимаются меры, чтобы в будущем они не повторялись.

Для учета затрат основного производства предназначены счета подраздела 8010 «Основное производство».

Затраты производства формируют на собирательном счете 8010 «Основное производства», группируя их по четырем основным элементам затрат - счета 8011, 8012, 8013, 8014:

- материальные затраты,

- оплата труда,

- отчисления от оплаты труда,

- накладные расходы.

Корреспонденция счетов по учету производственных затрат приведена в следующей таблице.

Таблица 6 - Хозяйственные операции по учету производственных затрат

В конце отчетного периода бухгалтерия производит свод затрат на производство продукции. Это свод необходим для получения итоговых данных (в разрезе каждого калькулируемого изделия) и о расходах на производство в разрезе синтетических счетов.

В конце дня составляется «Отчет по списанию сырья и материалов» и «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1310 - Материалы.

В «Отчете по списанию материалов» указываются наименование материалов, количество в штуках (км, кг.), сумма использованного материала.

В «Оборотно-сальдовой ведомости по счету 1310», показывают наименование материалов, сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода.

В ТОО «СКМК» для оценки товарно-материальных запасов применяется метод средневзвешенной стоимости.

Оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции и на величину подоходного налога с юридических лиц.

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции включают в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли независимо от времени оплаты.

По функциональному назначению производственные подразделения классифицируются на основные и вспомогательные.

Основным производством является то производство, ради которого было создано предприятие, то есть производство силикатного кирпича.

Цеха основного производства выпускают готовую продукцию. Данная продукция входит в состав товарной продукции и подлежит реализации.

Учет затрат на производство по счету 8010 «Основное производство» ведется по следующей номенклатуре статей:

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (они вычитаются из статей «Сырье и материалы»)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера

4. топливо и энергия на технологические цели

5. основная и дополнительная заработная плата;

6. отчисления от оплаты труда;

7. накладные расходы;

8. расходы на освоение и подготовку производства;

9. потери от брака

10. прочие производственные расходы.

Статьи «Сырье и материалы» учитывают затраты на сырье и материалы, которые образуют вещественную основу продукции. Сырье и материалы в производство отпускаются на основе накладных. Данные накладных заносятся в разработочную таблицу, которая называется «Распределение расходов на материалы».

В свою очередь данные разработочной таблицы заносятся в ведомость №1, а затем в ведомость №2.

Ведомость №1 предназначена для учета расходов основного и вспомогательного производства в разрезе цехов.

Ведомость №2 предназначена для учета расходов по местам их возникновения по основному и вспомогательному производству. В ведомости №2 ведется аналитический учет затрат на производство продукции в разрезе цехов. Данные ведомости служат основанием для записей в журнале-ордере №10.

Возвратные отходы учитываются на счете 1350 «Прочие запасы». Возвратные отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или отходы, которые могут быть реализованы на сторону оцениваются следующим образом:

1. по пониженной цене необходимого сырья;

2. по установленным ценам;

3.   по цене возможного использования.

К обслуживающим и вспомогательным службам предприятия относятся следующие подразделения – котельная, электроцех, строительная бригада, лаборатория, столовая.

Электроцех выполняет общие задания по ремонту и техническим уходам электрооборудования подразделений производственных цехов. Руководствуется оперативными планами выполнения работ, хозрасчетным заданием, приказами и распоряжениями технического директора предприятия, инструкциями по эксплуатации энергетического оборудования. Ежемесячно сдает отчеты о потребленной электроэнергии в бухгалтерию, и в отдел экономики и финансов для составления плана потребления электроэнергии.

Лаборатория осуществляет работу по улучшению качества продукции. Руководствуется производственным планом, хозрасчетным заданием, оперативными планами выполнения работ, приказами и распоряжениями технического директора предприятия, рекомендациями по технологии производства. Контроль за расширение производственных площадей и проведение текущих ремонтных работ осуществляет начальник строительного участка. Строительная бригада занимается обслуживанием и текущим ремонтом, имеющихся зданий, сооружений, складов своими силами, то есть хозяйственным способом.

При хозяйственном способе строительства затраты собирают на счет 2930 «Незавершенное строительство», т.е. когда строительство объекта ведется самостоятельно для себя.

При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д- т 2930 К- т 1310, 3350, 3150, 3390, 8030, 2420, т.е. все производимые затраты собираются на счет 2930.

9. Учет доходов и расходов и представление финансовой отчетности

В отчете о доходах и расходах отражаются доходы и расходы предприятия в текущем году.

Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка.

Отчетным периодом для ТОО «СКМК» считается календарный год.

Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно.

Результат изменения в учетных оценках включается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Доход оценивается по стоимости полученной от реализации готовой продукции.

Доход должен признаваться только в размере понесенных подрядных затрат, которые вероятно будут возмещены.

Доходы и расходы должны признаваться как доход и расход за отчетный период, в течение которого они были предъявлены и понесены.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход.

Учет доходов от основной деятельности осуществляется на счет 6010 - Доходы от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Таблица 7 – Хозяйственные операции по учету доходов

Для учета себестоимости реализованной продукции, работ, услуг предназначается счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг».

Затраты по производству продукции включают:

- затраты, связанные с выпуском данной продукции;

- сумму материальных расходов с обязательным указанием конкретных материалов, используемых при выпуске данной продукции;

-сумму заработной платы работникам, занятым выпуском данной продукции;

- сумму отчислений от заработной платы этих работников;

- износ зданий и оборудования;

- плату за наем зданий и прокат оборудования;

- страховые платежи;

- накладные расходы;

- прочие непредвиденные расходы.

Себестоимость реализованной продукции на дебете счета 7010 в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

В конце года счет 7010 и счет 6010 должны быть закрыты на счет 5400 «Итоговый доход (убыток)»:         Дт 6010 Кт 5410 - доходы списываются на прибыль,

Дт 5410 Кт 7010 - расходы списываются на убыток;

Дт 5400 Кт 5410 - доход,

Дт 5410 Кт 5400 - убыток.

Расходы периода предприятия учитываются на счетах: 7110, 7210, 7310, которые списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков незавершенной продукции.

Учет расходов работников, занятых реализацией продукции ведут на активном счете 7110 «Расходы работников, занятых реализацией продукции».

Корреспонденция по учету расходов работникам, занятых реализацией продукции         приведена в следующей таблице.

Таблица 8 Хозяйственные операции по учету расходов работников, занятых реализацией продукции

Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции.

Общие и административные расходы счет 7210 не зависят от изменения объема производства.    

Таблица 9 – хозяйственные операции по учету общих и административных расходов

После списания общих и административных расходов за счет итогового дохода, счет 7210 должен быть закрыт.

К расходам по процентам относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и др.

Процент - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе производительного использования ссудного капитала. 

Для учета расходов по процентам предназначен активный, сложный счет 7310 «Расходы по вознаграждениям».

Таблица 10 Хозяйственные операции по учету расходов по вознаграждениям

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям», списываются с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 7310 закрывается на финансовый результат.

В ТОО «СКМК» все эти операции ведутся в карточках «Анализ счета».

Для отражения операций по счетам доходов и расходов используются журнал-ордер № 11 и аналитические данные к счетам 6010 и 7010.

На основании ведомости заполняются журнал-ордер №11, ведомость №5 «Расходов по оплате труда» к журнал-ордеру №10 по учету расходов периода.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри предприятия и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерской отчетности представляют собой документооборот.

Система документирования хозяйственных операций обеспечивает всю полноту отражения деятельности предприятия.

Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО «СКМК» обеспечивает всю полноту отражения деятельности предприятия.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, несут все лица подписавшие документ.

Бухгалтерский учет ведется на основе журнально-ордерной системы.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Электронный вид первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. На основании произведенных хозяйственных операций заполняются первичные документы (накладные, счет-фактуры, выписки банка, платежные документы, акты, накладные на отпуск продукции) и записывается корреспонденция счетов в журналах-ордерах по учету доходов и расходов. Составляются оборотно-сальдовые ведомости по счетам доходов и расходов.

На основании данных журналов-ордеров заполняется Главная книга.

Затем составляется финансовая отчетность, состоящая из пяти основных форм:

-форма №1 - бухгалтерский баланс;

-форма №2 «Отчет о доходах и расходах»;

-форма №3 «Отчет о движении денежных средств»;

-форма №4 «Отчет о движении собственного капитала»;

-форма №5 «Отчет о движении основных средств».

10. Аналитическая работа

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы е хватало для производства всех первоочередных платежей.

Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на расчетном счете в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и так далее.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег.

Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам.

Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования.

В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности, тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств.

В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов.

Период нахождения капитала в денежной наличности определяется следующим образом:

Пд.н. = Средние остатки свободной денежной наличности Х Дни периода

Таблица 11- Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств

Мы видим, что нахождения капитала в денежной наличности в 2008 году уменьшилось на 1,6 дня - это означает что организовано более планомерное поступление и расходование денежных средств на предприятии.

Основной статьей баланса в текущих активах является дебиторская задолженность. Различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность, т.е. несвоевременно погашенная, срок оплаты по которой истек.

Дебиторы это должники предприятию по расчетам за товары, работы, услуги, продукцию, возмещению ущерба, задолженность по претензиям и т.д.

Просроченная дебиторская задолженность означает, что предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, также риск непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Если имеются суммы, по которым истекают сроки исковой давности, необходимо принять меры для их взыскания.

В ТОО «СКМК» проводят анализ состава и структуры дебиторской задолженности, который приведен в следующей таблице.

Таблица 12 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ТОО «СКМК»

Из таблицы следует, что наибольший удельный вес составляют счета к получению, т.е. выручка за реализованную продукцию, затем прочая дебиторская задолженность, далее задолженность работников и других лиц.

Снизился долг за работниками на 1 тысячу тенге, прочая дебиторская задолженность снизилась на 43 тысячи тенге, что говорит о том, что на предприятии осуществляется конртроль за платежно-расчетной дисциплиной.

Просроченной дебиторской задолженности нет. Имеющаяся дебиторская задолженность по счета к получению нормальная, в пределах сроков за реализованную продукцию.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.

К обобщающим показателям эффективности использования материальных ресурсов относятся: материалоемкость ресурсов продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Материалоемкость продукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости производимой товарной продукции:

Материалоемкость 2008 года = Сумма материальных затрат =

Объем производимой продукции

= __242420_ = 0,78

310504

показывает материальные затраты, приходящиеся на 1 тенге выпущенной продукции, то есть 0,78 материальных затрат фактически приходится на производство единицы продукции.

Материалоотдача - показатель обратный материалоемкости, то есть:

Материалоотдача 2008 года = Объем производимой продукции =

Сумма материальных затрат

= 310504_ = 1,28

242420

характеризует выпуск продукции на 1 тенге потребленных материальных ресурсов, с 1 тенге потребленных материалов произведено 1,28 продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции показатель, характеризующий отношение материальных затрат к полной себестоимости продукции:

Удельный вес материальных затрат 2008 г = __Сумма материальных затрат =

Полная себестоимость продукции

= 242420 * 100 % = 83,6 %,

289958

то есть 83,6 % полной себестоимости составляют материальные затраты.

Коэффициент материальных затрат - это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции.

Коэффициент материальных затрат=Сумма материальных затрат по плану=

Сумма материальных затрат по факту

= 242400 » 1

242420

Это показатель соблюдения норм расхода материалов. Если коэффициент использования больше единицы, это означает перерасход материалов.

Если коэффициент использования меньше единицы, то это свидетельствует об экономии материальных ресурсов. В данном случае, сколько было запланировано израсходовать материальных ресурсов, приблизительно столько и было израсходовано.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост дохода.

Основными задачами анализа основных производственных фондов являются - определить обеспеченность предприятия основными фондами, эффективность использования производственной мощности предприятия, определить влияние использования основных фондов на изменение объема продукции и другие показатели, выявить резервы повышения эффективности использования основных фондов.

Источниками анализа являются планы социально-экономического развития предприятия, планы технического развития предприятия, Отчет о наличии и движении основных средств, инвентарные карточки основных средств.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности.

Основными показателями характеризующими эффективность использования основных фондов является:

- фондоотдача,

- фондоемкость,

- фондорентабельность.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов используются следующие показатели:

1) фондорентабельность (отношение дохода к среднегодовой стоимости основных средств);

2) фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

3) фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукции за отчетный период)

Анализ эффективности использования основных средств приведен в следующей таблице.

Таблица 13 - Анализ эффективности использования основных средств ТОО «СКМК»

Данные анализа показателей за три года показывают, что целом производственные мощности ТОО «СКМК» увеличились, что привело к повышению уровня дохода предприятия и объема производства.

ТОО «СКМК» стремится избавиться от ненужных ему основных фондов с целью уменьшения платы за фонды и увеличение фондоотдачи.

Рентабельность основных средств увеличивается за весь анализируемый период 2006 - 2008 гг., мы видим, что рентабельность выше единицы, значит оборудование работало в полную силу.

Фондоемкость, показывает какое количество основных фондов было задействовано при производстве единицы продукции.

Фондоотдача, показывает сколько снято продукции с единицы стоимости фондов.

Фондоотдача рассчитывается по всем основным фондам.

На фондоотдачу оказывают влияние факторы первого уровня: доля активной части основных фондов, изменение фондоотдачи активной части основных фондов.

Увеличение этих факторов будет положительно влиять на общую фондоотдачу.

Фондорентабельность, показывает насколько рентабелен данный выпуск продукции.

Таким образом, из года в год фондоотдача растет, фондорентабельность продукции повышается, а фондоемкость падает, что характеризует эффективное использование основных средств.

Анализ использования рабочего времени на предприятии проводится с целью выявления резервов роста производительности труда на предприятии.

При проведении анализа использования рабочего времени выявляют отклонения от плана по отработанным в среднем одним рабочим дней.

При этом определяют влияние отдельных факторов на производительность труда и объем товарной продукции.

Влияние на производительность труда одного рабочего определяется путем умножения плановой среднедневной производительности труда на количество дней неявок одного рабочего.

Затем, определяют влияние невыходов на объем товарной продукции путем умножения плановой среднедневной производительности труда на отклонение от планового баланса рабочих дней по причинам и на фактическую численность рабочих.

Для этого сопоставляют фактические невыходы с плановыми, за отчетный период и определяют абсолютное отклонения от плана.

Уменьшение числа нерабочих дней ведет к росту производительности труда и объема товарной продукции. Увеличение невыходов на работу по разным причинам является отрицательным явлением и снижает указанные показатели. По результатам произведенных расчетов определяют резервы увеличения объема выпуска продукции при условии устранения простоев и превышения фактических невыходов над плановыми.

При анализе сопоставляют фактическую производительность труда одного работающего с плановой за анализируемый период, а также за прошлый год и определяют следующие показатели:

1.         Абсолютное отклонение.

2.         Процент выполнения плана.

3.         Абсолютные отклонения по плану.

4.         В процентах к прошлому году по факту.

Для анализа использования фонда оплаты труда необходимо провести анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

В среднемесячной заработной плате различных категорий работающих необходимо учесть выплаты, не входящие в фонд зарплаты, а поступающие из фонда материального поощрения.

Величина этих выплат принимается в размере 10% от фонда зарплаты основных производственных и вспомогательных рабочих и 50% от фонда зарплаты инженерно-технических работников и служащих.

Так как, большую часть в формировании оборотного капитала занимает кредиторская задолженность, в ТОО «СКМК» проводится анализ состава и структуры обязательств.

Анализ обязательств начинается с изучения состава, структуры и динамики обязательств, которая приведена в следующей таблице.

Таблица 14 - Анализ состава и структуры обязательств ТОО «СКМК»

Обязательства в целом в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизились на 2199 тысяч тенге, удельный вес их также снизился, что является хорошим показателем и свидетельствует, что на предприятии ведется работа по контролю за платежно-расчетной дисциплиной.

В пассиве баланса отражаются источники образования средств. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный.

По продолжительности использования - долгосрочный (перманентный) и краткосрочный.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий.

Собственный капитал является основой независимости капитала. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него.

Кроме того, следует иметь ввиду, что если уровень на финансовые ресурсы невысокий, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит заемные средства, оно может повысить размер собственного капитала.

В тоже время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная за их своевременным возвратом и привлечения в оборот других капиталов.

Таблица 15 - Структура собственного капитала ТОО «СКМК» за 2008 год

Доля собственного капитала имеет тенденции к увеличению, за 2008 год она увеличилась на 9,1 %, т.к. темп прироста выше темпов заемного капитала. Коэффициент финансового риска повысился на 9 % - это свидетельствует о том, что предприятие финансово зависимо от внешних инвесторов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь стоит изучить изменения в составе пассивов, структуре и дать оценку.

Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной с позиции инвесторов и с позиции предприятия. Для банка ситуация более надежна, если доля собственного капитала у клиента больше 50 %. Это исключает финансовый риск.

Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем результат предприятия, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала. При внутреннем анализе финансового состояния необходимо изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины отдельных слагаемых и дать изменениям за отчетный период.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - нормальное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния, при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения.

Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные - ухудшить его.

Поэтому необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей.

Анализ структуры пассива баланса необходим для оценки рациональности формирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости.

При анализе собственного капитала уделяется внимание структуре и составу собственного и привлеченного капитала, он состоит из уставного капитала 852 тыс. тенге и непокрытого убытка в сумме 540 тысяч тенге в 2008 году. Нераспределенный убыток отчетного года может покрываться за счет резервного капитала.

Собственный капитал свидетельствует о финансовом состоянии предприятия, его устойчивости и долгосрочности. Он служит итоговой характеристикой финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Его удельный вес в итоге пассива баланса составил 68,7% в 2008 году на конец года, против 59,6% в 2008 году на начало года.

Таким образом, в 2008 году собственный капитал увеличился на 477 тысяч тенге и его доля увеличилась на 9,1%.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности и производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависит финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - это затраты на 1 тенге реализованной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный, т.е. может рассчитываться в любой отрасли производства, и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между стоимостью и доходом.

Затраты на 1 тенге реализованной продукции рассчитываются отношением общей суммы затрат и объемом реализованной продукции в действующих ценах.

Рассмотрим как изменились затраты на 1 тенге реализованной продукции.

Таблица 16 - Анализ затрат на 1 тенге реализованной продукции ТОО «СКМК»

Из таблицы видно,что в 2008 году по сравнению с 2007 годом за счет снижения затрат на 1 тенге реализованной продукции на 1,7 тенге или на 1,9 %, доход от реализации продукции увеличился на 31446 тысяч тенге или на 12,1%.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом за счет увеличения затрат на 1 тенге реализованной продукции на 0,6 тенге или на 0,7%, доход от реализации увеличился на 24446 тысяч тенге или на 10,4%.

Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия может быть принята на основе анализа затрат по статьям и элементам.   Анализ расходов по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе этих расходов по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания и оказывает наибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы издержек или в динамике.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Результаты финансово–хозяйственной деятельности, показывают наиболее важные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, которые приведены в следующей таблице.

Таблица 17 - Анализ состава и динамики доходов и расходов ТОО «СКМК»

Исходя из этой таблицы видно, что предприятие работает рентабельно. С каждым годом увеличивается доход от реализации продукции, как от основной деятельности, так и неосновной деятельности.

В 2008 году, хотя доход от реализации продукции от основной деятельности уменьшился на 2111 тысяч тенге или на 95,3 %, однако за счет роста дохода от неосновной деятельности на 3758 тысяч тенге или 19,9% произошол рост чистого дохода в целом.

Чистый доход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1647 тысяч тенге или на 7,8 %.

11. Аудит

Аудит денежных средств начинается с проверки фактического наличия денежных средств в кассе, проверки правильности и своевременности оприходования денежных средств и правильности списания денег в расход.

По прибытию аудитора на предприятие проводится инвентаризация кассы путем полного пересчета денег и сопоставления полученных сумм с данными зафиксированными в бухгалтерском учете.

Также аудитор проверяет приказы о назначении кассира, договора о полной материальной ответственности, соответствие помещения кассы рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств.

Аудитор составляет акт инвентаризации денежных средств. Затем проверяется правильность оприходования денежных средств в балансе и их сверка с данными Главной книги.

Инвентаризацию денежных средств в кассе проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя ТОО «СКМК».

При инвентаризации не обнаружено никаких расхождений по документам и наличностью в кассе. Также не обнаружено нарушений кассовой дисциплины и злоупотреблений. Денежные средства были полностью и своевременно оприходованы.

Списание денег в расход соответствуют документам, приложенным к кассовым отчетам.

В приходных и расходных документах заполнены все реквизиты, стоят все подписи, на каждом документу имеются расписки получателей, приходные документы погашены штампом «получено», расходные - штампом «оплачено» с указанием даты.

Все записи в «Оборотно-сальдовой ведомости» соответствуют первичным документам на списание и оприходование денежных средств в кассе.

Излишнее списание и повторного списания денежных средств не обнаружено.

Также аудитор установил, что касса находится в специально оборудованной комнате, то есть дверь железная, деньги выдаются из специально прорезанного окошечка, в помещение кассы никто посторонний не заходит.

Были проверены и банковские операции. Этот этап включает проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.

Аудитор проверил в каком банке открыт расчетный счет, соответствие сумм по выпискам банка с суммами, указанными в приложенных к ним первичных документов, со штампом банка, правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными, правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, соответствие записей, указанных в выписке банка с записями «Оборотно-сальдовой ведомости по счету: 1040», полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Полноту банковских выписок установили по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.

Остаток средств в предыдущей выписке банка по счету равняется остатку средств на начало периода в следующей выписке.

В выписках банка не было не оговоренных исправлений и подчисток, поэтому встречная проверка не проводилась.

Аудитор сверяет соответствие синтетического аналитического учета с применением встречных проверок, аудитор выявляет правильность, своевременность и полноту оприходования наличности.

В ходе проверки осуществляется формальная проверка первичных документов, в них не должно быть ошибок и исправлений, подчисток, все документы должны быть оформлены должным образом с соответствующими подписями, паспортными данными работников.

Аудитор проверяет правильность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, с целью выявления случаев сокрытия доходов и уменьшения отчислений налогов в бюджет.

При аудите банковских счетов проверяется порядок их отражения и осуществления безналичных расчетов по счетам.

Сверяются остатки на расчетных счетах указанных в выписках банка с данными журнала-ордера 1 и ведомости по счету 1010, Главной книге, финансовой отчетности.

По валютным счетам проверяется первичные документы по движению средств, договора поставок.

После завершения аудита денежных средств и проведения анализа потоков денежных средств составляется аудиторское заключение.

Аудиторская проверка начинается с проверки достоверности обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Аудитор начинает работу с инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами.

При этом устанавливается давность возникновения причины, в которых дебиторы признают свою задолженность, обоснованность создания резерва сомнительных долгов, правильность их использования, списание сумм с истекшим долгом необходимо проверить счет «Резерв по сомнительным долгам».

Величина его определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения в полной, частичной сумме.

Также необходимо проверить учет дебиторов в разрезе предприятий, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым имеются просроченные сроки исковой давности.

Особое внимание, аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Задолженность работников и других лиц».

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях по данным авансовых отчетов, утвержденных кредитами.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и оправдательных документов к ним, и сверяет их с разноской их в журнале- ордере №7 - счет 1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников и других лиц».

Проверяет подлинность подписей подотчетных лиц, распорядителей кредитов – руководителя предприятия, главного бухгалтера.

При этом проверяется:

- определен ли круг лиц, которым, предоставлено право получать деньги в подотчет;

- не выдаются ли деньги сверх установленных лимитов;

- не выдаются ли деньги подотчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданный подотчет;

- не допускалась ли доплата через подотчет расходов, которые могли быть оплачены непосредственно через кассу предприятия;

- имеются ли отметки руководителя о целесообразности произведенных расходов.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

- заключены ли договоры поставок продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков»;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела;

- соответствие записей аналитического учета по счетам 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» в журнале – ордере №11;

- Главной книге и балансе.

В конце проверки аудитор, с помощью аналитических процедур изучая изменения структуры дебиторской задолженности, дает оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределяя дебиторскую задолженность по срокам образования.

Определив ликвидность задолженности и на основе аналитических расчетов, делают вывод и дает рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности.

По дебиторской задолженности остатки в разрезе дебиторов должны показываться в балансе развернутым сальдо, то есть по дебету и кредиту счетов каждого плательщика.

Не допускается отражение свернутого сальдо, так как это ведет к скрытию реальности картины дебиторов и кредиторов предприятия.

Итогом контроля, за дебиторской дисциплиной является акт проверки аудитора.

Проверку наличия и сохранности материалов начинают с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

В ТОО «СКМК» имеющиеся складские помещения соответствуют санитарным нормам и используются по назначению.

Проверяется имеется ли пожарная и охранная сигнализации в складах. Соблюдаются ли правила приема, отпуска и хранения товарно-материальных ценностей.

Подобраны и расстановлены квалифицированные материально-ответственные лица, заключены между ними договора о полной материальной ответственности.

Оформлены ли правильно приходные и расходные документы, то есть все ли реквизиты заполнены. Соответствуют ли ведение складского учета и составление отчетности учетной политики принятой на предприятии.

Обследовав складское хозяйство, была проведена инвентаризация на складах в эксплуатации.

Инвентаризация проводилась обязательно в присутствии материально - ответственного лица.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составил отчет по приходу и отпуску материалов на дату инвентаризации в двух экземплярах. Первый отдается в бухгалтерию, а второй аудитору.

Кроме того, председатель получил у материально-ответственного лица расписку в том, что все документы, относящиеся к приходным и расходным производственным запасам сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или несписанных в расход материалов нет.

После этого комиссия приступает к взвешиванию, пересчету и осмотру.

Результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях.

По каждой описи материально-ответственное лицо дает расписку о том, что все ценности в настоящей инвентаризационной описи проверены в его присутствии и внесены в опись и что претензий к инвентаризационной комиссии он не имеет.

Опись аудитор передает в бухгалтерию для составления аналитической ведомости. Их подсчитывают главный бухгалтер и материально-ответственное лицо.

Если установлены излишки или недостача, то материально-ответственное лицо дает письменное объяснение.      

Аудиторская проверка основных фондов направлена на определение состояния основных средств, правильности начисления амортизации.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе структуры и динамике основных фондов, показателей характеризующих техническое их состояние (годности, коэффициент изменения, обновления), (что и было проверено).

На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние, структуру, эффективность использования основных фондов, можно сделать вывод, что в ТОО «СКМК» основные средства постоянно обновляются, максимально эффективно используются для производства продукции, транспортные средства - для перевозки продукции. Единственно порекомендовать можно только то, что для более долгосрочного использования основных средств - это регулярный осмотр основных средств (1 - 2 раза в неделю).

Аудит основных средств осуществляется следующим образом:

1). – проверка наличия правильности классификации основных средств, ее оценки.

Для этого необходимо сверить остатки по синтетическим и аналитическим счетам 2400 - «Основные средства» и 2420 - «Амортизация основных средств» с данными в балансе, главной книге, журналах-ордерах.

Разработочных таблиц по расчету амортизации.

Оборотно-сальдовые ведомости как сводные, так и по каждому подотчетному лицу, в чьем подотчете находятся данные основные средства.

Если установлено расхождение, необходимо выявить причины и рекомендовать провести инвентаризацию основных средств.

2) – проверка наличия и сохранности основных средств.

Для этого надо проверить создана ли постоянно действующая комиссия по инвентаризации основных средств, приходу основных средств, выбытию основных средств.

Назначены ли приказом материально-ответственные лица за сохранность основных средств.

Заключены ли с ними письменные договора о полной материальной ответственности.

Ведутся ли инвентарные карточки на каждое основных средств, имеются ли акты-приемки передач основных средств, ведется ли список инвентарных карточек, соответствует ли он данным в первичных документах и оборотно- сальдовым ведомостям, журналам-ордерам.

3). – имеется ли документация, подтверждающая факт получения каждого основных средств, т.е. акты приемки основных средств формы основных средств ОС-1 и т.д. по видам основных средств.

4). – проверка правильности оценки основных средств и корреспонденции счетов при приобретении, выбытии и ликвидации основных средств, ее передаче- приемке по бартеру, переоценке, приемке в аренду и сдаче в аренду.

5). – проверка начисления амортизации основных средств, использования методов начисления износа, норм износа, отнесение затрат при ремонте основных средств.

При поступлении объектов основных средств осуществленных путем строительства необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и себестоимость капитальных вложений (счет 2930 - незавершенное строительство).

ТОО «СКМК» имеет задолженность только перед банком, поэтому проводится аудит краткосрочных кредитов банка, который был выдан, как уже отмечено на 2 года под основные средства.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банка и кредитным договором.

При аудиторской проверке установлено, что при оформлении кредита документы оформлены правильно, все необходимые реквизиты заполнены и документы скреплены подписями и печатями.

Кредит используется на те цели, которые были указаны в договоре, кредит погашается своевременно, уплата процентов производится в соответствии с заключенным договором.

Установлено соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» и 2010 «Долгосрочные предоставленные займы».

Все данные подтверждены выписками банка. Также было проверено соответствующее обеспечение гарантий и целевое использование денег.

Синтетический учет и аналитический по счетам 1110, 2010 ведется правильно.  На суммы погашенных кредитов дебетуются соответствующие счета 1110, 2010 «Кредиты банков», в корреспонденции со счетами по учету денежных средств счет 1040.

При аудите обязательств, т.е. проверке кредиторской задолженности устанавливается ее достоверность.

Для этого сверяют данные баланса с Главной книгой, соответствие оборотно-сальдовым ведомостям в аналитическом и синтетическом учете.

Проверяется правильность составления корреспонденции произведенных хозяйственных операции в журналах ордерах.

При этом проверяют соответствие оправдательных документов к каждой хозяйственной операции: счета-фактуры, налоговые счета-фактуры, накладные, договора, т.е. проверяют не было ли безфактурных товарно-материальных ценностей.

При аудите краткосрочных активов проверяется соответствие выделенного кредита его использование по целевому назначению.

При аудите расчетов по налогам проверяется правильность начисления налогов всех видов, имеющихся в ТОО «СКМК».

По этим же счетам проверяется реальность отражения оборотов в соответствующих оборотно-сальдовых ведомостях и в Главной книге.

Затем сличаются правильность отражения остатков по этим счетам в Главной книге и своевременность перечисления налогов в бюджет. Сличались остатки, их реальность в оборотно-сальдовых ведомостях по этим счетам, а также в Главной книге и балансе.

При аудиторской проверке установлено, что при оформлении кредита документы оформлены правильно, все необходимые реквизиты заполнены и документы скреплены подписями и печатями.

Кредит используется на те цели, которые были указаны в договоре, кредит погашается своевременно, уплата процентов производится в соответствии с заключенным договором. Также, было проверено соответствующее обеспечение гарантий и целевое использование денег.

Синтетический учет и аналитический по счетам 1110 и 2210 ведется правильно.         Установлено соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе и «Оборотно-сальдовой ведомости по счету: 601». Все данные подтверждены выписками банка.

При аудите расчетов по оплате труда главным является определение правильности начисления оклада, правильность отражения расчетов по оплате труда на счетах бухгалтерского учета, правильность удержаний из заработной платы, правильность исчисления налогов, связанных с заработной платой, правильность начисления различного рода надбавок, ночных, отпускных, премиальных и других видов доплат.

По заработной плате проверялось правильность начисления заработной платы, соответствие штатному расписанию как работников, так и окладов, правильность удержаний из заработной платы, правильность отражения ее в журнале-ордере № 8 счета 3350, реальность остатков по счету 3350, обороты в оборотно-сальдовой ведомости, в Главной книге и балансе.

При этом проверялось наличие оправдательных документов по заработной плате:

-наличие приказов на прием на работу;

-увольнение как штатного, так и нештатного персонала;

-справки об иждивенцах;

-РНН, СИК, удостоверений личности;

-трудовых книжек сотрудников.

Нет ли мертвых душ в ведомости начисления заработной платы, либо фиктивных трудовых договоров на оказание работ или услуг.

Правильность соблюдения Законодательство о труде на очередной трудовой отпуск, сверхурочные дни, отпуск без содержания, экологические.

Проверяют правильность формирования резерва на оплату отпусков, для равномерного включения его на расходы, корреспонденцию счетов.

Уставный капитал – основной элемент собственного капитала. Представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности.

При проверке правильности формирования уставного капитала нужно установить, когда и в каком районе зарегистрировано данное предприятие, кто учредители, какова их доля в уставном капитале, каков порядок его формирования.

В уставный капитал предприятия могут быть внесены деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права землепользования, права на результаты интеллектуальной деятельности.

Уставный капитал государственного предприятия отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, стоимость оборудования, оборотных средств).

Доля участника в уставном капитале это отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала.

До момента регистрации предприятия участники должны внести не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на день регистрации предприятия (100 размеров МРП).

Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия является:

а) для денежных средств – дата зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия;

б) для основных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления акта приемки–передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

На основании актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов о приемки ТМЗ, накладных платежных поручений, ПКО и других первичных документов нужно проверить полноту и своевременность оприходования взносов учредителей.

Аудитор составляет программу аудита уставного капитала. Она может

быть такой:

- проверка соответствия показателей баланса данным главной книги;

- проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета;

- проверка правильности формирования уставного капитала;

- проверка полноты и своевременности оприходования взносов (вкладов) учредителей;

-проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительный документы;

- инвентаризация имущества и иных имущественных прав в качестве взносов в уставный капитал предприятия;

- разработка и обоснованность предложений по устранению выявлений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.

Главная книга, а так же журнал ордер № 13, в котором отражены обороты по кредиту этих счетов.

Кредит этих счетов показывает сумму задолженности учредителей, участников по вкладам в уставный капитал. Затем необходимо записи, проведенные в журнале ордере №13, сопоставить с данными аналитического учета, т.е. проверить правильность корреспонденции счетов при формировании уставного капитала.

При проверке необходимо выяснить вопросы:

1.   все ли учредители внесли установленный законодательством размер вкладов в уставный капитал до регистрации предприятия;

2.   сформирован ли уставный капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства;

3.   что конкретно внесли учредители в качестве вкладов в уставный капитал;

4.   как определяется размер вклада учредителя, переданного имущества в пользование;

5.   как оценивается вклад участника в стоимостном выражении и в каких случаях требуется его оценка независимым экспертом.

Перед началом проведения аудиторской проверки учета затрат на производство, аудитор знакомится с принятой учетной политикой.

Аудитор проверяет возможность ошибок при ведении учета затрат на производство.

Аудитор на основании учетной политики выявляет неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствие нормативным документам, также проверяет правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам.

Затем аудитор устанавливает способ формирования себестоимости продукции, проверяет плановые калькуляции на каждую единицу продукцию.

Для более углубленного аудита учет затрат на производство аудитор проверяет соответствие синтетического и аналитического учета, где просматривается взаимосвязь всех первичных документов по каждому объекту калькуляции.

При обследовании правильности определения затрат на производство продукции необходимо проверить достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильности распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Также производится проверка правильности учета накладных расходов, расходов по браку продукции.

Аудитор должен убедиться, что готовая продукция учитывается на счете 1320 «Готовая продукция», которая полностью укомплектована, прошла испытания, приемку и сдана на склад по ордеру на выход готовой продукции из производства.

Проверяется правильность корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции и разноска операций в журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге.

На предприятии должны проводиться систематические проверки соблюдения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству, а также ритмичности производства.

Оперативный контроль осуществляется путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных и ежедневных сводках с планом.

При этом учитывается не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины вызвавшие отклонения от него.

Для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения.

После проведения аудиторской проверки аудитором дается заключение, где помимо оценки учета затрат на производство, а также даются рекомендации по применению нескольких иных методов учета затрат и калькулирования себестоимости и прочие рекомендации по улучшению производственного учета.

При проверке правильности ведения учета затрат на производстве продукции необходимо выяснить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости.

Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, а также от группировки затрат на производство.

Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на производство, необходимо ознакомиться с принятой учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

Проверяя, начисление износа основных средств аудитор должен установить, правильность и законность отражения сумм амортизационных отчислений.

При проверке материальных затрат аудитор должен определить, не числятся ли фактические затраты в остатках, учитываемых на счетах 1310 «Сырье и материалы», так как при списании на производственные счета стоимость одних видов материалов была перенесена на другие с целью регулирования фактической себестоимости готовой продукции.

В финансовой отчетности проверяют показатели, характеризующие доход до и после налогообложения и правильность исчисления подоходного налога с юридических лиц.

Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5400 «Итоговый доход».

Проверяя величину чистого дохода, аудитор должен иметь в виду, что методика ее определения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, поскольку доход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете не совпадают с налогооблагаемым доходом.

Таким образом аудит доходов и расходов включает в себя:

- правильность начисления затрат на производство продукции;

- формирование себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг;

- правильность отражения состава общих и административных расходов;

- правильность расходов по реализации продукции;

- правильность корреспонденции счетов по доходам и расходам;

- правильность отражения их в ведомостях;

- достоверность и полнота отражения их в учетных регистрах;

- правильность разноски в оборотно-сальдовых ведомостях;

- правильность разноски в журналах-ордерах;

- правильность исчисления финансовых результатов в конце отчетного периода.

Заключение

В производственном отчете отражена специфика бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, порядок проведения аудиторских проверок в ТОО «СКМК». Предприятие перешло на ведение бухгалтерского учета согласно МСФО.

Изучив данные бухгалтерского учета можно сделать вывод, что доходность данного предприятия, его эффективное функционирование зависит во многом от правильной организации производства и его учета.

Данные анализа финансово-хозяйственной деятельности показали, что предприятие полностью оснащено основными средствами, нематериальными активами, современной техникой.

Руководство ТОО «СКМК» не останавливается на достигнутых результатах. Внедряет новую продукцию, разрабатывает новую технологию производства, закупает современное оборудование, что в конечном итоге выгодно выделяет продукцию данного предприятия от продукции конкурентов.

Деятельность ТОО «СКМК» это четко организованная и поставленная работа по выпуску кожевенно-меховых изделий.

Следует отметить прогрессивное влияние организации производства на конечный результат, то есть рост объема реализованной продукции из года в год.

Продукция ТОО «СКМК» пользуется большим покупательским спросом. Цена реализации определяется спросом рынка.

ТОО «СКМК» стремится не просто увеличить темпы своего развития, а тщательным образом следит за качеством своей продукции. Доверие покупателей заработано качеством продукции, до настоящего времени в свой адрес ТОО «СКМК» не имеет рекламаций, отсутствует возврат продукции.

Кожевенно-меховые изделия пользуются хорошим покупательским спросом. В настоящее время продукция ТОО «СКМК» реализуется не только в пределах города Семей, но и вывозится за пределы области и Республики Казахстан.

Система бухгалтерского учета поставлена на предприятии в соответствии со стандартами и нормативными актами Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет предполагает выполнение более чем сложных по сравнению со счетоводством бухгалтерских процедур, отражение в учете сложных разнообразных хозяйственных операций, надлежащее и полное составление всей финансовой отчетности.

Бухгалтерия занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Она отражает реальные процессы производства, обращения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Руководителем бухгалтерской службы является главный бухгалтер.

В штате бухгалтерии работает 7 человек, каждый из которых выполняет свои должностные обязанности и закреплен за определенным участком работы.

Список используемой литературы

1.Типовой План счетов бухгалтерского учета

2.Стандарты бухгалтерского учета, Алматы, 2002

3.Алексеева Л. «Теория бухгалтерского учета», Ростов на Дону, 2001

4.Барышева С.К.»Методы учета затрат на производство», Бухгалтерский учет и аудит, 2002 -№1.

5.Бороненкова А. «Управленческий анализ», Москва, 1998

6.Безруких П.С. «Бухгалтерский учет»Учебник, М.Бух.учет,1996

7.Гусева М., Т.Н.Шеина «Основы бухгалтерского учета», Москва,1999

8.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие Алматы: «Қаржы-қаражат», 1998

9.Дюсембаев К.Ш.«Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы, 2000

10.Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет» Учебное пособие для ВУЗов, М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998г.

11.Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии: Учебник – Алматы: Экономика, 2003

12. Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии: Учебник / Под ред. Р.М.Рахимбековой / - Алматы, Экономика, 2005

13. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов – М.: ЮНИТИ, 2000

14.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие, М.ИНФРА, 1998

15.Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьев Ж.Г. «Бухгалтерский учет» Учебник, М.Проспект 2000.

16. Лебедев В.Г. «Управление затратами на предприятии» СП, 2000.

17. Международные стандарты бухгалтерского учета. 1994

18.Панков «Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах»,Минск, Москва, 2000год.

19.Радостовец В.К. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, Центраудит, 1998.

20.Радостовец В.К, О.И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета», Алматы, 2000 г.

21. Радостовец В.К., В.В.Родостовец, О.И.Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2001 г.

22.СавицкаяГ.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Минск, 1998

23.Савицская Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», учебник, М. Инфра,2002 год.

24.Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет»,Учебное пособие, Алматы, Экономика,2000.