Курсовая работа: Затраты и себестоимость продукции предприятия ОАО "Корпорация "РОСКА", г. Санкт-Петербург

Курсовая работа: Затраты и себестоимость продукции предприятия ОАО "Корпорация "РОСКА", г. Санкт-Петербург

Министерство высшего и профессионального образования РФ

Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого

Институт экономики и управления

Кафедра аграрной экономики

Курсовая работа

по дисциплине экономика предприятия

на тему: «Затраты и себестоимость продукции предприятия ОАО « Корпорация «РОСКА», город Санкт-Петербург.

                                                                          Выполнил:

                                                                          студентка   2-го курса

                                                                          группы 0435 

                                                                          Богатова Е. Ю.

                                                                          Проверил:

                                                                          Шилинскайте И. А.

Великий Новгород

Содержание

Введение.Экономическая характеристика предприятия г. Санкт – Петербурга ОАО  «Корпорация «РОСКА»…………………………………...2

1.Содержание, виды, показатели себестоимости …………………………...3

    1.2. Содержание и виды себестоимости ………………………………….….3

    1.2  Основные показатели себестоимости ………………………………..….9

2. Затраты на выпуск и реализацию продукции…………………………..14

    2.1  Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции……...…..14

    2.2 Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции………………………………………………………………………….…….15

   2.3  Группировка затрат по экономическим элементам (смета затрат на производство)………………………………………………………………..……....22

   2.4  Группировка затрат по статьям калькуляции……………………...… ..23

   2.5  Методы учета затрат……………………………………………….…… 24

3. Планирование себестоимости продукции………………………….…....27

3.1. Способы планирования на предприятии………………………….…….27

3.2   Калькулирование себестоимости продукции……………………….….28

3.3 Расчет себестоимости для определения величины налогооблагаемой прибыли……………………………………………………………………..…42

3.4  Цели и методы планирования…………………………………..….…….51

4. Управление издержками на предприятии с целью их минимизации...63

Выводы и предложения………………………………………………………..65

Список использованной литературы………………………………………..66

Введение

Экономическая характеристика предприятия г. Санкт Петербурга ОАО  «Корпорация «РОСКА»

           Предприятие ОАО « Корпорация «РОСКА» находящиеся и осуществляющее свою деятельность  по адресу Россия 194292, Санкт- Петербург, Промзона «Парнас», 6-й Верхний переулок, д.1, является перспективным и развивающимся  производителем молочной продукции. Данный молокозавод  является одним из лидирующих  предприятий в Ленинградской области по производству молочных и кисломолочных продуктов. Деятельность данного предприятия началась в 1990 году с момента оформления его как юридического лица в городе  Санкт–Петербурге.

           В настоящее время, данное акционерное общество имеет широкую сеть  посредников на всей территории северо-западного региона. Оно сотрудничает  с оптовыми торговцам Тверской, Псковской Мурманской и Новгородской областей.

           Данное предприятие заслужило репутацию надежного производителя качественной молочной продукции, цены которого являются  доступными и конкурентно способными на российском рынке, а продукция сочетает в себе лучшие показатели вкуса и качества.

           Предприятие ОАО « Корпорация «РОСКА» производит более 40 наименований молочной и кисломолочной продукции. Многие виды  продукции  уникальны по составу и обладают профилактическими свойствами, содержат в себе большинство необходимых человеку   витаминов (А, В1, В2, D, Е),  а также, полноценные белки, жиры, углеводы, неорганические соли. Особенно богаты этими веществами кефиры, биопростокваши и напитки бифидоплюс и биоритм данного производителя.   Данный эффект достигается за счет  внедрения новейших технологий в процесс производства, одним из которых является использование способности бифидобактерий подавлять патогенные микроорганизмы, а также способности ацидофильных палочек нормализовывать микрофлору кишечника, а также многие другие разработки.

Кроме кисломолочной продукции данное предприятие производит молоко различной жирности, цены которого значительно ниже, чем у новгородских аналогов данной продукции.

           ОАО « Корпорация «РОСКА» имеет большой рынок сбыта на территории города Великого Новгорода, почти все магазины, занимающиеся торговлей молочных продуктов,  имеют в своем ассортименте продукцию ОАО « Корпорация «РОСКА», так как  это качественная и недорогая продукция, отвечающая все российским стандартам  качества продукции данного типа.

            Таким образом, проанализировав последние годы работы данного предприятия можно сделать вывод, что молокозавод ОАО « Корпорация «РОСКА» является  устойчивым рентабельным предприятием на российском рынке, постоянно получившем достаточную прибыль и  имеющим дальнейшие перспективы развития по увеличению объемов производства молочной продукции, расширению ассортимента предлагаемой продукции, и повышению рентабельности производства некоторых видов производимой продукции.

Для предприятия ОАО  «Корпорация «РОСКА», как и для других предприятий нашей страны в условиях формирования рыночных отношений снижение издержек производства приобретает особую важность. Так как,  наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность клиента банка.

1.   Содержание, виды, показатели себестоимости

1.1  Содержание и виды себестоимости

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Себестоимость как экономическая категория тесно связана и со стоимостью. Себестоимость часть стоимости. Она выражает в денежной форме стоимость потребленных средств производства и большую часть стоимости продукта, созданного трудом для себя, предназначаемую для выплаты заработной платы работникам предприятия. Как показатель себестоимость отражает текущие затраты предприятия, выраженные в стоимостном выражении, на производство и сбыт продукции.

С точки зрения общественной значимости и характера формирования затрат различают индивидуальную и общественно необходимую себестоимости, которые выступают, соответственно, как части индивидуальной и общественной стоимости.

Индивидуальная стоимость – это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно необходимой себестоимостью следует понимать  себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства. Индивидуальная  себестоимость может быть выше или ниже отраслевой.

На предприятии различают цеховую, производственную и полную  себестоимости. Цеховая себестоимость – это сумма затрат на  изготовление продукции в данном цехе. Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного  процесса до сдачи готовой продукции на склад. Полная себестоимость включает производственные и коммерческие расходы, т.е. расходы по сбыту продукции.

Различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость. Нормативная – это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым  уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость – та, которая сложилась в отчетном периоде.

Для раскрытия роли этого показателя в хозяйственном механизме нужно рассмотреть функции, выполняемые себестоимостью. Первая функция состоит в том, что она является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на воспроизводства материально-вещественных факторов производства, т.е. средств производства и фонда распределения по труду.

Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета и контроля труда. Учет и анализ затрат живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства. Для оптимального обеспечения потребностей расширенного воспроизводства общество должно умело использовать  каждый элемент совокупного общественного продукта. Для этого необходимо на каждом предприятии, в отрасли и в целом по народному хозяйству учитывать в отдельности количество необходимых для этого средств производства, величину затрачиваемого в процессе производства живого труда.

Следующая функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования.

На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

¨              себестоимость единицы продукции (услуг);

¨              себестоимость товарной, реализованной продукции;

¨              себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);

¨              Затраты на один руб. товарной продукции (определяются делением полной себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении). Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат. Однако о не отражает эффективности использования всего капитала, собственных средств. Вопросы оценки эффективности производства.

Показатель себестоимости единицы продукции можно широко использовать для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат.

При анализе показателей себестоимости продукции в динамике наиболее целесообразно использовать показатель затрат на один рубль товарной продукции, несмотря на все его недостатки, и через этот показатель рассматривать изменение себестоимости по методам исчисления, ценам на сырье, материалы, топливо, тарифам на энергию и грузоперевозки. Следует обратить внимание еще на два показателя себестоимости, которые, к сожалению, очень мало используются в практике. Речь идет о проектной себестоимости изделия и о необходимости планирования себестоимости на единицу полезного эффекта, производительности, мощности.

На современном этапе развития экономики планирование, учет и калькулирование себестоимости не могут осуществляться в отрыве от задачи повышения качества продукции ее потребительной стоимости.

Одним из важнейших условий решения проблемы повышения эффективности общественного производства является ускорение сроков освоения проектных мощностей и других технико-экономических показателей, в том числе себестоимости изделий, машин. Однако при организации материального стимулирования этот важный показатель, как правило, не используется.

 В решении задач повышения конкурентоспособности продукции предприятия вместе с повышением ее качества, полезности важная роль принадлежит поиску резервов снижения затрат на производство.

Далее приведена таблица динамики себестоимости на предприятии ОАО « Корпорация РОСКА».      Таблица 1.

А также  состав и структура наиболее рентабельной товарной продукции ОАО «  Корпорация РОСКА». Таблица 2.

Таблица 1  – Динамика себестоимости продукции ОАО « Корпорация РОСКА»,  руб.

1.2   Основные показатели себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг) может быть определена с помощью нескольких показателей.

Исходным показателем для всех фирм является себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Затраты на единицу продукции зависят от объема производства, являются одним из показателей, используемых в обоснование принимаемых  управленческих решений. Одним из таких решений является определение цены товара.

Затраты на единицу продукции фирмы определяются из следующего соотношения;

Zi =Szi*qi/Sqi

Zi – средние затраты на единицу продукции;

zi – себестоимость I-го вида продукции;

qi – количество единиц I-го вида продукции.

Себестоимость единицы продукции имеет большое значение в бизнесе. Продукция может быть продуктом (товаром в вещественной форме), работой, услугой.

Система отнесения затрат на изделие (продукт) отражена в бухгалтерском учете.

Более сложна система учета в производственных фирмах; достаточно проста в торгово-посреднических.

Фирмы, занимающиеся оказанием услуг (консалтинговых, юридических и др.), определяют затраты по каждому заказу.

Таблица 3 - Выпуск  одного из самых рентабельных видов продукции    «Корпорации «РОСКА»  и затраты на его  производство (Сметана «Парнасская»240 гр., 20% жирн.)

Рассмотрим методику анализа выполнения плана и динамики себестоимости товарной продукции  на основе показателя «себестоимость единицы продукции» на предприятии ОАО « Корпорация «РОСКА»

Введем следующие обозначения:

 Z0 себестоимость единицы продукции за предыдущий период;

 qпл –планируемый выпуск продукции

 Zпл  - фактическая себестоимость единицы продукции;

 q1  -    фактический выпуск продукции;

 Z1- факческая себестоимость  единицы продукции.

Для проведения необходимых расчетов воспользуемся данными таблицы 1.

Приведенные данные позволяют выполнить анализ изменения себестоимости единицы продукции и затрат на весь планируемый и фактический выпуск продукции.

При использовании только данных о себестоимости единицы продукции вычисляют следующие относительные показатели:

а) индекс планового задания по изменению себестоимости

Iпл=Zпл/Z0= 6,25/6,37=0,98

Полученный результат означает, что по плану (прогнозу) себестоимость единицы продукции в планируемом периоде должна снизиться: 98,0 – 100,0 = -2%

б) индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции

Iвп =Z1/Zпл=6,48/6,25=1,037

Иными словами, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде на 3,7% превышала прогнозируемую (103,7 –100,0);

в)индекс фактического снижения себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным

Iф=Z1/Z0=6,48/6,37=1,017

Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде возросла по сравнению с базисным периодом на 1,7% (101,7 –100,0)

Нетрудно заметить, что полученные индексы образуют взаимосвязанную систему показателей, так как

Iф= iвп*Iпл = 1,037*0,98=1,016

В дополнение к относительным вычисляют и абсолютные показатели, характеризующие отклонения сравниваемых уровней себестоимости единицы продукции данного вида (показатели абсолютной экономии или перерасхода):

а) экономия по снижению себестоимости единицу продукции данного вида, предусмотренная по прогнозу (плану),

Эпл= Zпл-Z0 = 6,25-6,37= - 0,12 руб.;

б) сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы продукции, отображающее перерасход по издержкам производства,

Эсп= Z1-Zпл = 6,48-6,25=0,23 руб.;

в) фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным ( в данном примере фактическое увеличение издержек)

Эф = Z1-Z0 = 6,48-6,37 =0,11 руб.;

Как и в случае с относительным показателями (индексами), эти показатели образуют взаимосвязанную систему:

Эф =Эпл +Эсп = (-0,12)+0,23= 0,11 руб.;

Наряду с рассчитанными показателями, ориентированными на данные о себестоимости единицы продукции, на практике возникает необходимость в исчислении показателей, учитывающих прогнозируемый и фактически достигнутый объем производства продукции. Заметим, что относительные показатели при выше по данным себестоимости единицы продукции. Видно, например, что индекс планового задания, определенный с учетом, планируемого объема выпуска продукции  Zпл * qпл / Z0 * qпл, тождественен индексу 

Zпл / Z0. Аналогично  обстоит дело и с индексами выполнения плана и фактического изменения себестоимости, хотя они в отличие от индекса планового задания рассчитываются исходя из фактически достигнутого уровня выпуска продукции.

Размер экономии (перерасхода) от изменения себестоимости определяется следующим образом:

а) плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску, составила:

Эпл = (Zпл  - Z 0)*q пл = (6,25-6,37)3000 = -360 тыс. руб;

б) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактической себестоимости о плановой  в расчете на весь объем фактически произведенной продукции достигла:

Эсп = (Z1-Zпл)*q1 =(6,48-6,25)2800 = 644 тыс. руб.

в) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактического уровня себестоимости в отчетном периоде от базисного ее уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции равна:

Эф= (Z1-Z0)*q1=(6,48-6,37)2800 = 308 тыс. руб.

Суммируя теперь общие величины плановой и сверхплановой экономии (перерасхода) в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, мы не получим равенства с общей суммой фактической экономии (перерасхода), т.е. Эпл +Эсп =Эф .

В рассматриваемом примере имеем: Эпл + Эсп = (-360) + (644) = +284 тыс. руб., а общая величина фактического перерасхода определена в сумме +308 тыс. руб. Расхождение результата (308-284 =24 тыс. руб.)  можно объяснить отклонением фактического выпуска продукции от планового, а также изменением себестоимости единицы продукции по сравнению с плановой (прогнозируемой). Это наглядно видно из следующего расчета:

(Zпл Z0) * (q1 –qпл) = (-0,12)(2800 3000) = 24 тыс. руб.

Таким образом, экономия, ожидаемая от снижения себестоимости продукции по сравнению с ее себестоимостью в базисном периоде (-24 тыс. руб.), целиком потеряна из-за невыполнения планового задания по объему выпуска продукции на 200000 шт.

Если фирма располагает необходимой информацией о себестоимости единицы и объемах производства по нескольким видам продукции, то сводные показатель по всем видам продукции в абсолютном выражении (суммы абсолютной экономии (перерасхода) по всем видам товарной продукции в целом) несложно получить простым суммированием данных, относящихся к отде5льным видам продукции. Однако необходимым условием расчета показателей является  наличие сопоставимых данных о себестоимости единицы продукции каждого вида в базисном периоде (Z0), так как иначе разности 

Zпл Z 0и Z1 – Z0 не могут быть вычислены. Иными словами, полностью система показателей изменения себестоимости, основанная на данных об уровнях себестоимости единицы продукции, может быть использована на практике только по так называемой сравнимой части производимой продукции (совпадающей по основным качественным характеристикам, как в отчетном, так и в базисном периоде).

Что же касается соответствующих формул, необходимых для расчета общих величин отклонений сравниваемых уравнений себестоимости, то они непосредственно вытекают из только что рассмотренных. Так, для расчета суммы отклонений, предусмотренных в прогнозе (плане), используется формула:

Эпл = S( Zпл –Z0) qпл  = S Z плqпл - SZ 0qпл,

Причем правая ее часть удобнее для практического использования, так как не требует суммирования данных по видам продукции и позволяет ограничиться готовыми сводными показателями, имеющимися в учете и отчетности.

           Аналогично сверхплановая величина экономии (перерасхода) по всем видам продукции может быть подсчитана по формуле

Эсп = S(Z1 –Zпл)q1 =  SZ 1q1 -S Z плq 1,

а общая фактическая величина экономии (перерасхода) – по формуле:

Э = S(Z1 –Z пл)q1 =SZ 1q1 - SZ плq 1.

Понятно, что и в этом случае сумма (Эпл + Эсп) не будет равна суммарной величине фактической экономии (перерасхода) Эф вследствие влияния объемного фактора, который называют фактором сдвигом в ассортименте произведенной сравнимой товарной продукции.

От приведенных выше разностных выражений, исходя из теории подобия, несложно перейти к относительным величинам – индексам изменения себестоимости сравнимой товарной продукции. На практике относительная форма используется чаще всего, так как упрощает прогнозные и плановые расчеты.

Сами же индексы изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в удобной для практической расчетов форме имеют следующий вид:

а) индекс планового задания по изменению плановой себестоимости  всей товарной продукции по сравнению с базисной ее величиной:

Iпл =S Z плq пл / S Z0 qпл;

б) индекс выполнения плана по изменению себестоимости сравнимой продукции:

Iвп = S Z1 q1 / S Zпл q1

в) индекс фактического изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

I = S Z 1q1 /S Z 0q1.

Поскольку произведения индексов планового задания и выполнения плана не равна индексу фактического изменения себестоимости, дополнительно определяют индекс влияния структурных сдвигов в составе  сравнимой товарной продукции.

Iстр = I пл* I вп  / фI.

В заключение отмечу, что индекс выполнения плана по себестоимости всегда может быть рассчитан не только по сравнимым, но и по всем видам производственной фактически в отчетном периоде товарной продукции, так как вряд ли на практике управляющий (менеджер) примет решение производить продукцию, не располагая нормативной или плановой калькуляцией себестоимости (Zпл), т.е. не имея оснований для прогноза экономической и финансовой эффективности производства такой продукции.

Распространенным показателем себестоимости является показатель затрат на рубль товарной  продукции. Этот показатель может применяться в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции (работ, услуг). Рассмотрим методику его применения в планировании и при оценке выполнения плана по себестоимости.

2.   Затраты на выпуск и реализацию продукции

2.1 Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции

Экономические издержки – понятие более емкое, нежели себестоимость продукции. Себестоимость продукции по своему составу соответствует «бухгалтерским», или так называемым явным издержкам. В связи с этим себестоимость в основном реализует учетную функцию, а издержки - управленческую.

Издержки производства в условиях рыночной экономики за рубежом также имеют множество способов их классификации, которые по своему экономическому содержанию во многом со­впадают с принципами классификации затрат в настоящее время в России, но имеют другую терминологию и некоторую особен­ность в отнесении их к той или иной классификационной группе. Например, все издержки производства делят на две группы — явные и неявные (имплицитные).

Явные издержки — это издержки, принимающие форму пря­мых денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. К явным издержкам относится зарпла­та рабочих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, оплата тран­спортных расходов и многое другое.

К неявным (имплицитным) издержкам относятся издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Эти издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и поэтому остаются недополученными. На­пример, фирма использует принадлежащее ей здание, никому ничего за это не платя, экономически реализуя тем самым свое право собственности. При этом она отказывается от имеющейся у нее возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. Обычно фирмы не отражают импли­цитные издержки в своей бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Широко используется груп­пировка издержек обращения по принципу постоянные и пере­менные, что соответствует классификации, принятой в России, хотя есть определенные различия в понимании постоянных и пе­ременных расходов.

2.2      Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции

Основными документами, определяющими состав затрат, включенных в себестоимость продукции, являются: «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатолв, учитываемых при налогообложении прибыли» (от 5 августа 1992 г., 552), Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г., № 661 « О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке при налогообложении прибыли».

           Согласно этим документам, в состав себестоимости продукции (работ, услуг) включаются затраты: непосредственно связанные с производством продукции и обусловленные технологией и организацией производства; на подготовку и освоение продукции; связанные с использованием продукции; с использованием природного сырья (например, рекультивация земель); на обслуживание производственного процесса (проведение ремонтов оборудования, его модернизацию и др.); обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; связанные с содержанием  и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных  сооружений, фильтров и др.); на управление производством (содержание аппарата управления, командировочные расходы, содержание технических средств управления и др.); связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное  на производстве время (оплата очередных и дополнительных отпусков и др.); отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, отчисления по обязательному медицинскому страхованию, в негосударственные пенсионные фонды; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; платежи по кредитам банков; налоги, сборы, платежи и другие отчисления.

Особо следует отметить, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 661 от 1 июля 1995 г. в состав затрат включаются все расходы, независимо от того, в пределах норм, установленных действующим законодательством, или сверх этих норм они фактически произведены (использованы). Следовательно, предприятиям надлежит учитывать и включать в плановую и фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) все фактические затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Если затраты не связаны  с производством и реализацией продукции (на нужды социальной сферы),  они в себестоимость продукции не включаются. Для целей же налогообложения прибыли установлен другой порядок. Перерасходы против установленных законодательством действующих лимитов, норм и нормативов не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Государство при определении налога с прибыли не должно терять в той части прибыли, которая использована на возмещение указанных перерасходов (превышении против норм) и даже допущенных потерь. Поэтому для целей налогообложения прибыли предусматривается корректировка фактически произведенных затрат.

В себестоимость продукции, независимо от утвержденных лимитов, норм и нормативов, в фактически произведенных размерах включаются: затраты на содержание служебного автотранспорта; компенсации за использование для служебных поездок личных   легковых автомобилей; затраты на служебные командировки; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия; расходы на рекламу; амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных  фондов.

Но не все расходы, на которые установлены нормы и нормативы, можно относить на себестоимость продукции, а платежи за их превышение списывают за счет прибыли остающейся в распоряжении природопользователей.

В соответствии с постановлением № 661  в состав затрат внесены новые их виды.

Прежде всего следует отметить затраты на создание страховых фондов (резервов). Среди них страховые фонды (резервы) для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками, а также связанные со страхованием имущества, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц. Установлен и лимит отчислений на эти цели: он не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Разрешено на себестоимость продукции относить затраты на оплату всех процентов не только по кредитам, полученным в банках, но и по коммерческим кредитам, и не только в рублевом выражении, но и в иностранной валюте. Разрешено включать затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме платежей процентов по ссудам, связанные с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных  активов, и по бюджетным ссудам, выданным на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Себестоимость продукции, как видим, складывается из затрат, которые разнородны по своему составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации.

Для изучения фактических расходов, планирования и контроля за расходованием средств, изыскания резервов снижения затрат применяется следующая классификация.

Затраты по производству и реализации продукции можно сгруппировать по их экономическому назначению (элементы затрат) и характеру возникновения (статьи Затрат).

По форме связи с процессом  производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные непосредственно связаны с изготовлением продукции (сырье, основные материалы, технологическое топливо, заработанная плата производственных рабочих). Накладные расходы связаны с обслуживанием процесса производства, управлением (цеховые, общезаводские, коммерческие).

По методу учета и распределения затрат между видами продукции – на прямые и косвенные.

По характеру зависимости расходов от объема производства – на условно-постоянные и переменные. К переменным относятся затраты, которые увеличиваются или уменьшаются по мере увеличения или уменьшения объема выпуска продукции (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих). Условно-постоянные расходы – это расходы, размер которых при изменении объема производства продукции остается постоянным или изменяется в незначительных размерах (расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства).

По характеру зависимости от данного предприятия расходы делятся на зависимые и независимые. Зависимые – это нормы расхода сырья, материалов, труда. Независимые – нормы амортизационных отчислений, на социальное и медицинское страхование, отчисления в пенсионный фонд, цены и др.

Наибольшее применение в учете, анализе, планировании себестоимости продукции имеют группировки по элементам и статьям затрат.

         Группировка затрат по элементам производится по признаку их экономической однородности. Группировка затрат по статьям определяет функциональную роль затрат в производственном процессе и может быть определена по месту их формирования. Группировка затрат по элементам используется  при составлении сметы затрат на производство. Смета затрат является обобщающим документом по себестоимости продукции. Она позволяет определить структуру, объем всех затрат, себестоимость реализуемой валовой, товарной продукции. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элемента:

1.  Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2.  Расходы на оплату труда.

3.  Отчисления на социальные нужды.

4.  Амортизация основных фондов.

5. Прочие расходы.

Так, в целом  по пищевой промышленности  России материальные затраты в 1 кв. 1997 г., в 1995 и в 1990 гг. соответственно составляли –63,0; 57,4; 68,6%; оплаты труда –11,2; 13,7; 13,0%; отчисления на социальные нужды – 4,2; 4,9; 2,2%; амортизация –8,2; 6,2; 12,1%; прочие расходы –13,4; 17,8; 4,1%

Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо энергия и др. Сырье и материалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его основу или являются необходимым компонентом. Покупные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны, подвергаются в дальнейшем дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью. Изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные и проч.). Топливо (твердое, жидкое, газообразное)_ и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого  воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, выделяются особо в составе материальных затрат в связи с их важным народнохозяйственным значением. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

           Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям. Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов – остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые  утрачивают  (полностью или частично) потребительские качества исходного ресурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются  в зависимости отвозвожного из использования.

Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает: заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты; оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы. Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий,  не связанные непосредственно с оплатой труда; имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и проч.)

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов ежегодно  утверждаются в федеральном законе, принимаемом Государственной думой и одобряемом Советом Федерации. В эту группу затрат в настоящее время включаются четыре вида платежей.

1.        Отчисления в Фонд социального страхования Российской Федерации. Тариф страховых взносов установлен в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Эти взносы формируют, в основном, бюджеты профсоюзных организаций, из которых оплачиваются больничные листы, путевки в санатории, материальная помощь и другие социально-культурные нужды трудового коллектива и отдельных работников.

2.        Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации включаются в себестоимость продукции организациями - роаботодателями в размере 28% (в сельском хозяйстве 20,6%) от начисленного фонда оплаты труда. Индивидуальные предприниматели вносят в этот фонд 5%дохода, полученного от их деятельности, а работающие граждане 1% от заработной платы. Средства фонда используется на выплату всех видов пенсий и пособий пенсионерами и инвалидами.

3.        Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для предприятий-работодателей установлены в размере 1,5% от начисленного фонда оплаты труда. Средства фонда направляются на трудоустройство и помощь лицам, потерявшим работу.

4.        Фонд обязательного медицинского страхования формируется из взносов в размере 3,6% от начисленной оплаты труда (из них 0,2% направляется на финансирование учреждений здравоохранения).

Кроме вышеназванных фондов в стране действуют многочисленные негосударственные пенсионные фонды, фонды медицинского страхования, службы трудоустройства и т.п., формирование средств которых имеет другие источники, не относящиеся к себестоимости продукции предприятий.

Амортизация основных фондов на их полное  восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фон6дов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых предприятий.

В состав прочих затрат входят разнообразные  и многочисленные расходы: налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации, вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др.

Но группировка расходов по элементам затрат неприменима для решения ряда вопросов, связанных с прогнозированием затрат и контролем за их расходованием. На основе элементной группировки расходов нельзя определить себестоимость единицы продукции, величины общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов. В связи с этим применяется группировка расходов по калькуляционным статьям, которая позволяет определить затраты по месту их происхождения, по видам  продукции или работ (услуг), по производственному назначению расходов (ремонт, управление и т.д.).

Номенклатура статей затрат не одинакова по предприятиям. На нее оказывают влияние отраслевые особенности производства продукции (работ, услуг). Состав расходов,  включаемых в статьи затрат, отличается от состава расходов по соответствующим элементам. В ряд статей включаются несколько элементов, такие статьи называются комплексными (общепроизводственные, общехозяйственные, Коммерческие).

  Основная номенклатура статей:

1.   Сырье и материалы.

2.   Возвратные отходы (вычитаются).

3.   Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты.

4.   Топливо и энергия на технологические нужды. Основная заработная           

              плата производственных рабочих.

5.   Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

6.   Отчисления на социальные нужды.

7.   Расходы на подготовку и освоение производства.

8.   Общепроизводственные расходы.

9.   Общехозяйственные расходы.

10.           Потери от брака ( только по факту).

11.           Прочие производственные расходы.

12.           Коммерческие расходы.

Технологические, организационные и технико-экономические особенности каждой отрасли промышленности находят отражение в структуре себестоимости продукции данной отрасли.

Структура себестоимости и происходящие  в ней изменения отражают в обобщенном виде влияние различных факторов на формирование себестоимости. Под структурой себестоимости продукции понимается соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме себестоимости, выраженное в процентах. Показателями этой структуры являются экономические элементы затрат на производство и их удельные веса в итоге затрат, а также соотношение затрат живого и овеществленного труда. Структура себестоимости продукции в различных отраслях промышленности далеко не одинакова, что объясняется технико-экономическими особенностями производства.

Анализ себестоимости продукции должен  быть направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Особое значение в настоящее время приобретает функционально-стоимостной анализ (ФСА) затрат на производство и реализацию продукции. При проведении этого вида анализа все затраты подразделяется на две группы:

¨              необходимые для выполнения данным изделием его функционального           назначения;

¨              излишние затраты, ненужные для выполнения данным изделием его функций (они обусловлены, как правило, несовершенством конструкции, технологии, неправильным выбором материалов, неэффективными методами изготовления и эксплуатации продукции).

  Для проведения ФСА необходим коллективный труд специалистов различного профиля, выполняющих отдельные разделы анализа: конструкторов, технологов, экономистов и пр.

  ФСА исходит из того, что в производстве любого изделия имеются излишние затраты. Научно-технический прогресс создает условия, при которых затраты, ранее необходимые, со временем перестают быть обязательными и переходят в разряд бесполезных, ненужных. Результатом ФСА должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта, достигаемого путем сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств изделия; повышение   качества при сохранении уровня затрат; уменьшение затрат  при сохранении уровня качества; наконец, сокращение затрат при обоснованном снижении технических параметров изделия до их  функционально необходимого уровня. Объектом анализа может быть не только изделие в целом, но и его составляющие, а также технологические процессы организации производства и труда. Расходы, включенные в себестоимость производимой продукции, образуют производственную себестоимость валовой продукции. Если в производственной себестоимости учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции.

2.3      Группировка затрат по экономическим элементам (смета затрат на производство)

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируется по экономическим элементам – сметный разрез затрат и по месту их осуществления – группировка по статьям калькуляции. Эта классификация  имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуются экономическая деятельность предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности  экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «Оплата труда» показывается весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от тог, какой категории работников он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу. Амортизация основных фондов также отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных  фондов предприятия: станков, на которых изготавливается продукция; всех видов производственных зданий, в том числе и заводоуправления; грузового и легкового автотранспорта и т.д..

Смета затрат включает следующие элементы:

1.              сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия ( за вычетом возвратных отходов);

2.              вспомогательные и прочие материалы;

3.              топливо со стороны;

4.              энергия со стороны;

5.              заработная плата основная и дополнительная;

6.              отчисления на социальные нужды;

7.              амортизация основных фондов;

8.              прочие денежные расходы;

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщиками ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим элементам затрат ( топливо, заработная плата, амортизация и т.п.)

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финасового плана предприятия; по  материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

2.4 Группировка затрат по статьям калькуляции.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При  группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и и.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1.              сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2.              вспомогательные материалы;

3.              топливо на технологические цели;

4.              энергия на технологические цели;

5.              основная заработная плата производственных рабочих;

6.              дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7.              отчисления на  социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

8.              расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9.              расходы на подготовку и освоение нового производства;

10.           цеховые расходы;

Цеховая  себетосимость

11.        общепроизводственные расходы;

12         .потери от брака;

Производственная себестоимость товарной продукции

13.           внепроизводственные расходы;

Полная себестоимость товарной продукции.

В приведенной классификации первые семь затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных  за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование  технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В смотав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного  производства: заработная плата це  хового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку задний и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

2.5  Методы учета затрат

Методы учета затрат на производство и калькулирования се­бестоимости продукции классифицируются по следующим направ­лениям: по отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный; по объектам калькуляции — деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ; по способу сбора инфор­мации, обеспечивающему контроль за затратами (способу пред­варительного контроля) — нормативный метод.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве при изго­товлении редко повторяющихся изделий, опытных и экспери­ментальных образцов продукции, а также выполнении ремонт­ных и других работ и услуг широкое распространение получил позаказный метод калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство. При данном методе объектом учета и калькуляции выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продук­ции. В аналитическом учете производственные затраты группи­руются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат произ­водства со дня открытия заказа, а себестоимость изготовляемо­го изделия определяется путем деления общей величины затрат на число выпущенных изделий. Плановая калькуляция себесто­имости составляется на основе норм материальных и трудовых затрат на единицу продукции, заказа и цен, действующих на момент приема заказа или фактического начала работ с учетом их возможной корректировки, если период изготовления заказа продолжительный.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в таких от­раслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье пос­ледовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки переделов. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, т. е. полуфабрикат собственного произ­водства, который может быть реализован на сторону другим пред­приятиям. Этот метод калькуляции применяется в металлур­гии, текстильной, деревообрабатывающей отраслях промышлен­ности. Плановая калькуляция по статьям затрат составляется не только на конечный продукт, но и на каждый передел в от­дельности.

Особое значение при организации учета затрат на производст­во и планирование, себестоимости продукции имеет выбор мето­да сбора информации о затратах на производство, например нор­мативный метод учета производственных затрат. Этот метод спо­собствует решению целого ряда задач:

• снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, со­кращению

  потерь рабочего времени;

• внедрению новой техники и технологии производства;

• совершенствованию технического нормирования;

• применению прогрессивных форм организации труда.

 В основе нормативного метода калькулирования себестоимос­ти продукции лежит целая система норм и нормативов, которая включает: федеральные нормативы, отраслевые нормативы, мес­тные (областные, городские, районные) нормативы, нормативы предприятия. Федеральные нормативы являются едиными для предприятий на всей территории России — нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и другие. Местные нормативы дей­ствуют в отдельных регионах страны норматив затрат на со­держание находящихся на балансе предприятия объектов жилья и социально-культурной сферы, норматив единого целевого сбо­ра на нужды муниципальной милиции, благоустройства города,

социальную защиту населения и уборку территории города и дру­гие. Отраслевые нормативы применяются в масштабах отдель­ных отраслей или по группам предприятий (малые предприятия, акционерные общества). Нормативы предприятия — это норма­тивы, разработанные непосредственно самим предприятием и ис­пользуемые ими для целей калькулирования себестоимости про­дукции - нормы расхода сырья, материалов, норматив отчисле­ний в ремонтный фонд и другие.

Составление плановой себестоимости работ, отпуск материа­лов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные ра­боты производится на основе текущих, действующих в настоя­щее время норм (в течение каждого отчетного периода). На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предприятия (квар­тальные или годовые) разрабатываются на основе действующих в настоящее время норм с учетом эффективности от внедрения ор­ганизационно-технических мероприятий, предусмотренных пла­ном технического развития и совершенствования организации производства на предприятии, и роста цен.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с плано­выми (текущими) нормативами осуществляется анализ хозяйствен­ной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводствен­ные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следу­ющий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения плановых (текущих) норм затрат на единицу продукции. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, при повышении качества конструкции, деталей, узлов, а также при сокращении технологических операций и замене традицион­ных материалов другими. Эти изменения фиксируются в специ­альных документах с указанием причин и инициаторов (винов­ников) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологичес­ких операций, узлов, деталей. Извещения об изменении норм должны оформляться: технологическим отделом — по расходу материалов; планово-экономическим отделом — по изменению цен на материальные ресурсы; отделом труда и зарплаты — по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок службой главного энергетика — по изменениям норм расхода топ­лива, всех видов энергии; конструкторским отделом — по изме­нениям применяемости деталей, узлов, полуфабрикатов. Измене­ние норм вносится в технологическую и техническую документа­цию в момент поступления извещения, а в плановую калькуля­цию — на начало следующего после получения извещений меся­ца. Причины изменений группируются в разрезе технико-эконо­мических факторов: повышение технического уровня производ­ства; улучшение организации производства, труда и управления;

изменение объема и структуры производства; отраслевые факто­ры производства.

При нормативном методе учета затрат на производство пред­приятия разрабатывают плановую, нормативную и отчетную каль­куляции. По составу статей затрат они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструк­циях по планированию и учету себестоимости. Контроль за при­менением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется благодаря строго установленной до­кументации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

 При нормативном методе учета затрат по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (это так на­зываемые лимитно-заборные карты, наряды). По другим — от­пуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную пла­ту). Эти документы должны быть подписаны должностными ли­цами, контролирующими процесс производства — главным ин­женером, начальником цеха. Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель.

3.   Планирование себестоимости продукции

3.1.  Способы планирования на предприятии.

Себестоимость продукции является одним из важных показа­телей, характеризующих эффективность работы предприятия. В ней находят отражение качественные изменения в технике, тех­нологии, организации труда и производства. Выступая в роли важнейшего экономического инструмента измерения уровня из­держек производства, себестоимость продукции служит исход­ной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показа­телей работы предприятия. Планирование себестоимости необхо­димо для выявления резервов роста рентабельности производст­ва; выбора и обоснования наиболее эффективных направлений капитальных вложений; определения оптимальных вариантов специализации производства на предприятии и внедрения новой техники; установления экономически оправданных границ по­вышения качества продукции.

Планирование себестоимости продукции на предприятии в условиях действующих нормативных актов правительства  включает в себя калькулирование себестоимости продукции, расчет се­бестоимости для определения величины налогооблагаемой при­были. Предприятия перестали планировать снижение себестои­мости по технико-экономическим факторам, составлять традици­онную плановую смету затрат на производство в связи с резким спадом производства (в 2—3 раза), отсутствием надежных постоянных заказчиков.

В настоящее время на западе появились разлличные прграммы отрицающие планирования, вот некоторые из них.

Широкое распространение на западе получила система кон­троллинг, т. е. система управления прибылью предприятия. Она представляет собой совокупность методов оперативного и страте­гического управления, учета, планирования, анализа, контроля. Контроллинг отрицает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт, целесообразность калькулирова­ния полной себестоимости. Он базируется на так называемой сис­теме учета «директкостинг» — разделение общих затрат по при­знаку их взаимосвязи с производством и калькулирования на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по объектам каль­кулирования. Эта себестоимость включает в себя только прямые затраты или переменные, т. е. зависимые от изменения объемов производства затраты. Она может калькулироваться на основе производственных расходов, непосредственно связанных с изго­товлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Остальные виды затрат, которые также по своей эко­номической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли.

Колебание объема производства и реализации в условиях ры­ночной экономики, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказывается на поведении себестои­мости изделий, а значит и на их прибыли. Система «директкос­тинг» обеспечивает товаропроизводителей быстрой и достаточно точной информацией в части прямых, переменных затрат на из­готовление изделия и его реализацию, не искаженных в резуль­тате распределения косвенных расходов и относительно неизмен­ных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме произ­водства. Вместе с тем надо не идеализировать эту систему кальку­лирования неполной себестоимости, а определить в национальных бухгалтерских стандартах основные принципы, которыми пред­приятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат. Предприятиям надо посте­пенно предоставить свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости, при строгом соблюдении ус­ловий включения в нее затрат, которые могут быть отнесены на себестоимость в соответствии с действующим законодательст­вом. Вопросы калькулирования себестоимости, распределения косвенных расходов составляют коммерческую тайну предпри­ятия и они должны решаться каждым предприятием самостоя­тельно.

3.2  Калькулирование себестоимости продукции

Планирование себестоимости продукции путем разработки калькуляции отдельных изделий или реализованной продукции основано на расчетах с помощью плановых норм прямых затрат на изготовление продукции и распределении косвенных расхо­дов, не связанных непосредственно с конкретным изделием. Цель калькулирования себестоимости продукции состоит в установле­нии уровня цеховой, производственной и полной себестоимости единицы продукции, определении задания по снижению себесто­имости продукции вследствие плановых изменений технико-эко­номических факторов производства.

Для расчета себестоимости продукции методом калькулирова­ния предварительно определяют размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и сфере возникнове­ния в виде отдельных специальных смет: цеховых затрат, произ­водственных затрат, затрат по освоению новых видов продукции в целом по предприятию. Суммы средств, установленные в сме­тах затрат по вспомогательным цехам, распределяются по цехам-потребителям пропорционально объему указанных услуг и затем переносятся на себестоимость продукции этих цехов-потребите­лей. В основных цехах, учитывая различный характер связей косвенных затрат с объемом изготовляемой продукции, состав­ляют две сметы: на затраты, связанные с работой и содержанием оборудования, и смету цеховую, включающую все затраты, кро­ме связанных с оборудованием. Эти сметы используются при оп­ределении себестоимости изделий и составлении общего свода за­трат на производство

Для предприятий действующими нормативными документами предусмотрено два основных варианта учета затрат и калькулиро­вания себестоимости продукции. Первый вариант является тради­ционным, так называемый полный калькуляционный, когда за­траты делятся на прямые (непосредственно связанные с производ­ством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не свя­занные непосредственно с конкретной продукцией, а обусловлен­ные процессами организации, обслуживания производства и уп­равления им). Косвенные расходы распределяются между объек­тами калькуляции пропорционально определенной базе и опреде­ляется полная себестоимость продукции. Первый вариант обеспе­чивает большую детализацию учета и калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.

Традиционный вариант калькулирования в настоящее время имеет определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета затрат на производство продукции. Обычно главной отличительной особенностью является более укрупнен­ный вариант учета затрат, калькулирования себестоимости про­дукции, когда затраты делятся на общепроизводственные, кото­рые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общехозяйствен­ные, включающие все общезаводские расходы. При этом обще­производственные-общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются на конкретные виды продукции и, следователь­но, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми ин­струкциями по планированию, учету, калькулированию себес­тоимости продукции.

Второй вариант учета и калькулирования себестоимости про­дукции является новым для российских предприятий и преду­сматривает разделение всех затрат на производственные и перио­дические. Производственные затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов производства. Периодические затраты связа­ны с длительностью отчетного периода, собираются на бухгал­терском счете «Общехозяйственные расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в кон­це отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Таким образом, второй вариант позво­ляет определить только неполную себестоимость продукции, как при системе «директкостинг», но обеспечивает значительное сни­жение трудоемкости учета, его упрощение и часто используется на небольших предприятиях.

При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается периодически в зависимости от целей управле­ния. В то же время на большинстве предприятий малого бизнеса вообще отсутствует система калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки про­изводства за отчетный период собираются на дебете бухгалтер­ского учета 20 «Основное производство». Однако как только поя­вится достаточное количество конкурентов, когда заработают ре­альные рыночные механизмы, руководителям предприятий по­надобится информация о себестоимости по видам продукции, тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и косвен­ные, а также необходимость расчета затрат управленческим опе­рациям. Вместе с тем все вопросы калькулирования себестоимос­ти продукции, распределения косвенных затрат должны решать­ся малыми предприятиями самостоятельно.

В соответствии с «Методическими рекомендациями по плани­рованию и учету себестоимости продукции в машиностроении», разработанными Управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля Министерства экономики РФ, калькуляцию себесто­имости продукции предлагается составлять по следующей форме (табл.2).

Методические рекомендации по планированию и учету себес­тоимости продукции в пищевой промышленности (далее «Методические рекомендации») разработаны в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 г. № 661, от 20.11.95 г. № 1133, от 14.10.96 г. № 1211, от 22.11.96 г. 1387, от 11.03.97 г. № 273, от 27.05.97 г. № 509, от 31.12.97 г. № 1672, от 05.09.98 г. № 1048 и от 11.09.98 г. № 1095.

Методические рекомендации предназначены для предприятий  пищевой отрасли независимо от форм собственности и организа­ционно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично) на предприятиях других отраслей экономики, вы­пускающих промышленную продукцию и (или) выполняющих работы промышленного характера,  при учете себестоимости указанных продукции и работ, с учетом их отраслевых особен­ностей.

Таблица 4. –Типовая калькуляция себестоимости продукции.

На предприятии « Корпорация «РОСКА» применяется немного измененная форма калькуляции Таблица 5 и Таблица 6.

Таблица 5 - Калькуляция себестоимости продукции на ОАО « Корпорация «РОСКА ». Вариант1

Таблица 6 - Калькуляция себестоимости подукции на ОАО « Корпорация «РОСКА ». Вариант 2

(Примечание: Полученные данные  (всего расходов) соотносятся с выпуском определенного вида продукции, по рентабельности данного вида продукции определяется его продажная цена  и определяется прибыль, планируемая для получения от данного вида продукции.  В данные сметы расходов на предприятии ОАО «Лактис» не включаются статьи на сырье и материалы, так как для различных видов продукции они значительно отличаются, по количественным и качественным  характеристикам, а самое главное по их стоимости)

Если предприятие, кроме выпуска пищевой продукции и выполнения работ промышленного характера, занимается другими видами деятельности (научно-исследователь­ские и опытно-конструкторские работы, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.), то по таким видам деятельности при­меняются соответствующие отраслевые инструкции и методичес­кие указания (рекомендации).

Методические рекомендации являются базой для планирова­ния и бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), составления бухгалтер­ской и статистической отчетности, а также при согласовании с покупателями (заказчиками) цен на реализуемую продукцию (ра­боты, услуги).

Настоящие Методические рекомендации применяются с уче­том утвержденных в ряде отраслей промышленности отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), согласованных с Министерством экономи­ки Российской Федерации и Министерством финансов Россий­ской Федерации, других нормативных актов по вопросам бухгал­терского учета затрат на производство и себестоимости продук­ции (работ, услуг).

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фак­тических затрат предприятия на приобретение за исключением НДС, а именно: из цен их приобретения, наценок, комиссион­ных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг то­варных бирж, затрат по заготовке и доставке до места их ис­пользования, включая расходы по страхованию, затраты по оп­лате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кре­дит) и т. п. затраты. Если материалы приобретаются за налич­ный расчет, то в стоимость включается налог с продаж. Из за­трат на материальные ресурсы исключается стоимость возврат­ных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материа­лов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства про­дукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. При этом к возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в соответст­вии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других ви­дов продукции. Возвратные отходы оцениваются либо по пони­женной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышен­ными затратами или пониженным выходом готовой продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если от­ходы реализуются на сторону для использования в качестве пол­ноценного сырья.

«Положение по бухгалтерскому учету в Российской Федера­ции», утвержденное Минфином РФ от 15 июня 1998 г. № 2511, разрешает предприятиям с 1999 г. определять фактическую се­бестоимость материальных ресурсов, списываемых на производ­ство, одним из следующих методов оценки запасов: по себестои­мости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестои­мости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестои­мости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Методы оценки «ФИФО» и «ЛИФО» предусмотрены международными бухгалтерскими стандартами. Метод оценки «ФИФО» означает: «первая партия на приход — первая в расход», т. е. он основан на допущении, что материальные ресурсы используются в тече­ние отчетного периода в последовательности их закупки: ресур­сы, первыми поступающие в производство (в торговле — в про­дажу), должны быть оценены по себестоимости первых по вре­мени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

Метод оценки «ЛИФО» означает: «последняя партия на при­ход первая в расход». Он основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени заку­пок. В условиях высокой инфляции метод «ФИФО» ведет к зани­жению себестоимости, а метод «ЛИФО» в тех же условиях завы­шает себестоимость.

Предприятие имеет право выбрать другой вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов, устанавливая так называемые «учетные цены на материалы» - цены, удобные для текущего учета материальных ценностей, которые рассчитываются и устанавливаются обычно на базе средне заготовительных: с включением в них сумм  транспортно –заготовительных расходов или средне покупной стоимости материалов. Эти цены могут быть широко использованы в плановой калькуляции.

Затраты на тару и упаковку учитываются самостоятельно в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на материальные ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из общей суммы материальных затрат исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

Траспортно-заготовительные расходы учитываются в калькуляции самостоятельной строкой, если имеют значительный удельный вес в затратах на производство данной продукции, в остальных случаях подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, материальные затраты и другие).

В статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включается стоимость приобретаемых со стороны полуфабрикатов и изделий (деталей, уздов, блоков, заготовок в черновом и обработанном виде)., использованных для укомплектования готовой продукции предприятия и требующих затрат труда по их обработке и (или) сборке.

В  статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием) на технологические цели.

К ним, в частности относятся расходы на:

¨   топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева  металла в кузнечно-штамповоцных, прессовых и других цехах;

¨   получение сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т. п.;

¨   топливо и энергию, расходуемых в соответствии с установ­ленным технологическим процессом на испытание изделий;

¨   пар, горячую и холодную воду, сжатый воздух, кислород, холод, расходуемых на технологические нужды.

Стоимость топлива и энергии для технологических целей от­носится на себестоимость отдельных изделий при помощи смет­ных ставок.

Статья «Полуфабрикаты собственного производства» приме­няется при полуфабрикатном варианте учета, когда изготовлен­ные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитывают­ся по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства » и передаются дру­гим цехам (складу) по этим внутризаводским ценам.

В статье «Основная заработная плата» планируется и учиты­вается основная заработная плата производственных рабочих, начисленная за работы, непосредственно связанные с изготовле­нием продукции и включаемая в ее себестоимость в качестве пря­мых расходов.

В состав основной заработной платы производственных рабо­чих включаются:

• оплата операций и работ по действующим на предприятии нормам и расценкам, а также повременная оплата труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно в про­изводственном процессе выполнением отдельных техноло­гических операций по изготовляемой продукции;

доплаты по сдельно - и повременно-премиальной системам, районным коэффициентам и др.

В эту же статью может включаться основная заработная пла­та специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процесое производства, если она может быть отнесена в себес­тоимость конкретных изделий (работ) в качестве прямых рас­ходов.

В статье «Дополнительная заработная плата» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством  о труде или коллективным договором за не проработанное на про­изводстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнитель­ных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, допла­ты за сокращенный день подростков, перерывы в работе кормя­щим матерям, оплата времени, связанного с выполнением госу­дарственных обязанностей, и др.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции, как правило, пропорционально сумме основной зара­ботной платы.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления на социальные нужды в порядке и размерах, уста­новленных законодательством, в Пенсионный фонд, Фонд соци­ального страхования, Фонд обязательного медицинского страхо­вания и Фонд занятости населения от сумм основной и дополни­тельной заработной платы.

По статье «Расходы на освоение производства» составляет­ся отдельная смета затрат, которая включает затраты на под­готовку производства и затраты на освоение производства но­вых изделий — повышенные затраты. Затраты на подготовку производства осуществляются до начала производства и вклю­чает в себя: разработку рабочих чертежей и технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия; проекти­рование и разработку технологических процессов изготовления специальной оснастки, приспособлений и специнструмента;

разработку и оформление нормативов, калькуляций себестои­мости, технической документации, изготовление нового изде­лия; переподготовку кадров для освоения новых технологичес­ких процессов.

К расходам на освоение производства новых изделий отно­сятся повышенные затраты. Повышенные затраты — ато разни­ца между плановой себестоимостью изготовления новых изде­лий и себестоимостью, принятой при формировании свободных оптовых цен. Затраты на освоение производства новых изделий включают в себя: расходы, связанные с испытанием материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производст­ва новых изделий; расходы по перепланировке и наладке обору­дования; расходы на изготовление и приобретение специальной оснастки; расходы на изготовление и испытание установочной партии изделий. Установочной партией считается выпуск изде­лий до составления акта о внедрении новых изделий в серийное производство. В процессе производства изделий установочной партии производится их конструктивно-технологическая отра­ботка и освоение.

К статье «Специальные расходы» относятся:

¨   оплата специальной технической помощи сторонних орга­низаций;

¨   содержание специальных объектов, предназначенных для проведения испытаний и выполнения специальных работ;

¨   расходы на специальные испытания изделий и др.

Затраты на специальные расходы выделяются отдельной стро­кой в калькуляции, когда они занимают значительный удель­ный вес в общей сумме затрат. По каждой из этих статей кальку­ляции составляют отдельные сметы расходов.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затра­ты основных и вспомогательных цехов и других производствен­ных подразделений предприятия на содержание и эксплуата­цию оборудования и общецеховые расходы, связанные с произ­водством продукции, а именно: расходы на амортизацию обо­рудования, транспортных средств, зданий, сооружений и дру­гих основных средств; ремонт и содержание тех же основных средств; износ малоценных предметов; содержание аппарата управления цеха; заработную плату прочего цехового персона­ла; испытания, опыты, исследования цехового назначения;

изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улуч­шение качества изделий, совершенствование технологии и ор­ганизации производства; прочие общепроизводственные расхо­ды; непроизводственные расходы (потери от простоев, недоста­чи материальных ценностей, потери от недоиспользования де­талей и спец оснастки и другие).

К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией произ­водства в целом, а именно: расходы на заработную плату аппара­та управления предприятием и прочего общехозяйственного пер­сонала; оплату служебных командировок; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизацию, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения;

подготовку кадров и организованный набор рабочей силы; испы­тания, опыты, исследования; изобретательство и рационализа­торство; охрану труда; улучшение качества изделий, совершен­ствование технологии и организации производства; налоги, сбо­ры и отчисления; прочие общехозяйственные расходы; непроиз­водственные расходы (потери от простоев, недостачи материаль­ных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спецос­настки и др.).

Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию обору­дования определяется на основе отдельно составленной сметы расходов, которая включает ряд элементов затрат: амортизацию оборудования и транспортных средств, расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт) и другие.

В соответствии с действующими нормативными документами руководитель предприятия имеет право устанавливать границы между основными средствами и оборотными в пределах лимита, устанавливаемого правительством: 20 минимальных месячных окладов. Периодическое повышение лимита средств труда в обо­роте, вызванное инфляционными процессами, приводит к необ­ходимости перевода предметов из состава основных средств в со­став оборотных средств. При этом надо учитывать помимо лими­та такие факторы, как финансовое состояние предприятия, так как перевод связан с доначислением до 50 или до 100% (в зави­симости от принятой учетной политики износа) износа в себесто­имость продукции, а также ценность средств для предприятия (сохранность предметов в группе основных средств выше, чем средств в обороте).

При установлении границ между основными фондами и сред­ствами труда в обороте надо учитывать также способ оплаты, оформления расчетных документов и наличия льготы по налогу на добавленную стоимость в тех случаях, когда стоимость иму­щества вместе с суммами двух перечисленных выше налогов боль­ше установленного на предприятии лимита, а без них — меньше. В случае, если стоимость имущества без НДС менее установленно­го на предприятие лимита оборотных средств, а сумма налогов выше, то имущество учитывается в составе оборотных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов и других ценностей предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

Основные средства предприятия в процессе производства пос­тепенно изнашиваются. Износ — стоимостный показатель поте­ри объектами основных средств физических качеств при утрате техникой экономических свойств, а вследствие этого — стоимос­ти. Поэтому предприятие должно обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называют амортизационными.

Величина износа (амортизация) основных средств зависит от величины первоначальной (балансовой) стоимости их, сложив­шейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, мон­таж, установку (без НДС) и норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением правительства. Нормы амортиза­ционных отчислений широко дифференцированы на машины и оборудование не только по техническому назначению, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям про­мышленности. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия, которые вы­зывают повышенный износ средств, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, ус­тановленных к нормам амортизационных отчислений. Начисле­ние износа прекращается по мере начисления (возмещения) пред­приятием полной первоначальной (восстановительной) стоимос­ти основных средств.

В соответствии с решением правительства РФ предприятия могут производить так называемою ускоренную амортизацию основных средств при обязательном согласовании с экономичес­ким ведомством. Практика применения ускоренной амортиза­ции на общих основаниях не нашла широкого применения как ввиду множественности условий, выполнение которых строго обя­зательно, так и ввиду возможных финансовых последствий — роста себестоимости продукции, а следовательно, завышение цен

реализации на производимую продукцию. Более широко уско­ренная амортизация используется в практике работы малых пред­приятий, которые в год начала эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% . Пер­воначальной стоимости основных фондов со сроком службы свы­ше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию ак­тивной части производственных фондов.

В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, на текущие издержки производства от­носятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технологический осмотр и уход, на проведение текущего среднего и капитального ремон­тов). При этом затраты на ремонт могут быть отражены в себесто­имости тремя вариантами.

При первом варианте затраты на ремонт включаются в себестои­мость того отчетного периода, в котором они возникли, по соответ­ствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость про­дукции допускается включение их в себестоимость исходя из уста­новленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой стоимости по нормативу на себестоимость продукции в составе расходов будущих периодов.

При втором варианте предприятие создает ремонтный фонд (резерв) для финансирования ремонтных работ. Ремонтный фонд обычно создается на крупных предприятиях с большим количес­твом основных фондов. В связи с протекающими в экономике инфляционными процессами экономическая целесообразность создания ремонтного фонда резко снизилась.

Третий вариант предполагает учет фактически произведенных ремонтных работ в составе расходов будущих периодов с последу­ющим равномерным списанием на себестоимость. Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступа­ют текущие издержки и различия лишь в следующем: в себесто­имость какого из периодов — предыдущего, текущего или после­дующего будут включены расходы на ремонт. В любом случае ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислении, утверждаемых в установленном порядке самими предприятия­ми: либо в твердой фиксированной сумме, либо в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов. Правильность образования ремонтного фонда и его использова­ния в условиях работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет расчетов и при необходимости корректируется .

Сумма амортизационных отчислений на квартал составит 332,1 тыс. рублей (1328,4 : 4). Плановая сумма отчислений в ремонт­ный фонд рассчитывается по установленному на предприятии нормативу отчислений — 27% от среднегодовой стоимости основ­ных фондов. Годовой ремонтный фонд (резерв) для финансирова­ния ремонтных работ составит 332,1 тыс. рублей [(123400,0х27):: 100]; квартальный — 84 тыс. рублей.

Предприятие имеет право самостоятельно выбирать способ или базу для распределения косвенных производственных расходов между объектами калькулирования при расчете полной себестои­мости. Крупные и средние предприятия при обосновании данного пункта учетной политики пользуются старыми отраслевыми ин­струкциями по планированию, учету производства и калькулирования себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием, т. е. косвенные затраты распределяются на отдельные виды продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Предприятия малого бизнеса выбирают одну из возможных экономически обоснованных баз для распределения накладных расходов: сумма зарплаты основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма всех прямых затрат. Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, в от­ношении прибыли которых применяется различный порядок на­логообложения, то цеховые (общепроизводственные) и общеза­водские (общехозяйственные) расходы распределяются пропор­ционально размеру выручки, полученной от каждого вида дея­тельности в общей сумме выручки.

В статью «Потери от брака» включаются затраты по браку за вычетом восстановленных и возмещенных сумм.

В затраты по браку включаются следующие суммы: расходы по исправлению бракованной продукции (внутреннего и внешне­го исправимого брака); стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов и комплек­тующих изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм; стоимость технологических потерь (техноло­гического брака), превышающих установленные нормы; затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, превышающие нор­мы расхода на гарантийный ремонт; расходы, связанные с воз­вратом покупателем забракованного (некачественного) изделия на предприятие.

При определении потерь от брака из затрат по браку вычита­ются: стоимость окончательно забракованной продукции или по­лученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного использования или реализации; суммы, взысканные (подлежащие взысканию) с виновных лиц и организаций.

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты, входящие в состав себестоимости продук­ции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.

В эту статью включают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, ремонтный фонд (если он создается на предприятии), амортизация нематери­альных активов. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В слу­чае невозможности такого включения они распределяются меж­ду отдельными изделиями пропорционально их производствен­ной себестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы не относятся на себестои­мость незавершенного производства, услуг для своего капиталь­ного строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции.

К затратам на гарантийное обслуживание и гарантийный ре­монт относятся расходы предприятий, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя; стоимость запчастей для гарантийного обслуживания в пределах, установленных сметой затрат на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт этих изделий в соответст­вии с установленными самим предприятием нормами, согласо­ванными с заказчиком.

Традиционным для российского учета является вариант, при котором оценка обязательств отражается в учете без причитаю­щихся к выплате процентов по обязательствам. Такой порядок оценки задолженности себя оправдывал, когда проценты состав­ляли незначительную долю кредита и практически не влияли на себестоимость калькулируемой продукции. В условиях, когда предприятиям приходится по своим обязательствам возвращать часто в 2 раза больше, такой порядок учета искажает реальность и достоверность себестоимости продукции. Поэтому плата за кре­диты стала составной частью калькуляции продукции.

Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия становятся нематериальные активы — обобщенное понятие, при­меняемое для обозначения группы активов предприятия, кото­рые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают воз­можность получения дохода в течение длительного времени (бо­лее года) или постоянно. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, немате­риальные активы подразделяются на 3 основные группы: ин­теллектуальная собственность, имущественные права, отложен­ные затраты. К интеллектуальной собственности относятся изо­бретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, «ноу-хау», программы электронно-вычислительных ма­шин и базы данных, авторские и смежные права. К имущес­твенным относятся права пользования землей, водными ресур­сами, недрами, имуществом. К отложенным затратам относятся организационные расходы-затраты, объективно возникающие при образовании предприятия, обычно признаваемые одним из видов вкладов в уставный капитал предприятия, а также науч­но-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. При этом критерием отнесения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ к нематериальным активам является их полезность и возможность использования в производстве дли­тельное время.

Нематериальные активы, поступающие на предприятие в ка­честве вкладов в уставный фонд акционерного общества, това­рищества — стоимость определяется по договоренности сторон;

если поступают от других предприятий и лиц — стоимость их определяется исходя из фактических затрат; при безвозмездном получении от других предприятии и лиц стоимость устанав­ливается экспертным путем. Выбытие нематериальных активов имеет место при реализации их по договорной, согласованной стоимости; безвозмездной передаче другим предприятиям; спи­сании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;

внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционер­ных обществ.

Нематериальные активы переносят свою первоначальную сто­имость равномерно (ежемесячно) на издержки производства или обращения по нормам, самостоятельно определяемым предпри­ятием, исходя из установленного срока их использования. Су­ществует несколько путей установления сроков полезного исполь­зования нематериальных активов, а значит, определения нормы износа (амортизации).

Если срок использования имущественных нематериальных активов совпадает со сроком действия того или иного конкретно­го вида нематериальных активов, например лицензии, или с пра­вом пользования патентом, который предусмотрен соответствую­щим договором, то абсолютная величина амортизационных от­числений будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования определенного вида нематериаль­ных активов.

По нематериальным активам интеллектуальной собственнос­ти (изобретения, авторские права, «ноу-хау») предприятие самос­тоятельно устанавливает срок полезного использования. При этом основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегод­ных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого срока очень трудно, поэтому на принятие решения о длительнос­ти амортизационного периода может повлиять также величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, которая может оказать влияние на изменение себестоимости про­дукции предприятия.

По нематериальным активам, по которым невозможно опре­делить срок полезного использования, нормы износа устанавли­ваются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности пред­приятия), т. е. норма амортизационных отчислений — 10% в год.

В статье «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» пла­нируются и учитываются расходы, связанные со сбытом продук­ции. В их состав входят: расходы на тару, упаковку, производи­мые согласно условиям договора за счет предприятия-поставщи­ка; транспортные расходы на сбыт продукции, производимые за счет поставщика, т. е. когда свободные оптовые цены установлены франке — станция отправления (погрузка, разгрузка, доставка);

прочие расходы по сбыту (коммерческие сборы, расходы по анали­зу продукции), предусмотренные финансовым планом предприятия. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции про­изводятся после ее сдачи на склад. Если затаривание производит­ся в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Вне-производственные (коммерческие) расходы ежемесячно в доле, от­носящейся к реализованной продукции, списываются на бухгал­терский счет 46 «Реализация». С этой целью внепроизводствен­ные расходы предварительно распределяются пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции.

 В качестве примера используем   данные одной из поставки творога 4% - отгружено продукции — 160 тыс. рублей по плано­вой себестоимости. На конец месяца было оплачено продукции по плановой себестоимости — 130 тыс. руб. Сумма коммерческих расходов за отчетный период 16 тыс. руб. Удельный вес ком­мерческих расходов к сумме отгруженной продукции 0,1 или 10%, [(16 : 160)х100]. В отчетном месяце сумма коммерческих расходов, предназначенных к списанию, составит 13 тыс. руб. (130х0,1).

При составлении отчетных калькуляций определяется полная се­бестоимость выпущенной продукции, поэтому внепронзводственные (коммерческие) расходы распределяются непосредственно по от­дельным видам продукции путем прямого учета. Если расходы на единицу продукции нельзя определить прямым счетом, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой про­изводственной себестоимости.

В условиях плановой экономики широкое распространение получила такая группировка расходов, как смета затрат на про­изводство. Смета затрат на производство составлялась на год с разбивкой по кварталам и предназначалась для определения всей суммы расходов, связанных с производственно-хозяйствен­ной деятельностью промышленного предприятия в течение пла­нового периода, выявления соотношений между отдельными элементами затрат и для увязки плана по себестоимости с ос­тальными разделами техпромфинплана. В смету затрат на про­изводство включались все затраты основного и вспомогатель­ного производства, необходимые для выпуска продукции, а также затраты на выполнение работ и услуг непромышленного характера для хозяйств своего предприятия и для прочих ор­ганизаций (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для жилищно-коммунального хозяйст­ва). Проводимая экономическая реформа резко снизила значе­ние сметы затрат на производство в плане по себестоимости продукции в связи с принятием новых законодательных ак­тов, касающихся учетной политики предприятия в условиях рыночных отношений, а также в связи с огромной инфляцией и спадом производства.

Смета затрат планировалась по следующим элементам:

1) основные материалы; 2) покупные полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий; 3) покупные комплектующие изделия; 4) вспомогательные материалы, в том числе износ мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов; 5) топливо со сто­роны; 6) энергия со стороны; 7) зарплата основная и дополни­тельная; 8) отчисления на социальное страхование; 9) амортиза­ция основных фондов; 10) прочие денежные расходы.

Составление сметы затрат имело ряд особенностей. Во-первых, каждый ее элемент содержал все соответствующие затраты вне зависимости от того, где и как внутри завода производятся эти затраты. Так, по элементу «зарплата основная и дополнитель­ная» учитывалась вся зарплата рабочих, служащих, специалис­тов, руководителей заводоуправления. Во-вторых, смета затрат включала все затраты на производство независимо от того, требо­вались ли они для выпускаемой и реализуемой в данном плано­вом периоде продукции или затраты сделаны для увеличения, незавершенного производства и войдут в стоимость товарной, реализованной продукции, которая будет продана в следующем плановом периоде. В-третьих, стоимость топлива, энергии вклю­чалась в смету затрат самостоятельным элементом, если пред­приятие получало их от сторонних предприятий. Если же какой-либо вид энергии (горячая вода, сжатый воздух) вырабатывался на предприятии, то стоимость их в смете затрат по данному эле­менту не отражалась, так как расходы по выработке конкретного вида энергии включались в себестоимость продукции по соответ­ствующим элементам сметы затрат на производство (зарплата, материалы, амортизация и т. д.). В-четвертых, общецеховые, об­щезаводские расходы предварительно распределялись по тем же элементам, по которым составлялась смета затрат. В-пятых, со­ставление сметы затрат по заводу начиналось с разработки цехо­вых смет затрат вспомогательных цехов, так как они оказывают услуги основным цехам завода. В-шестых, общезаводскую смету затрат нельзя было составить путем суммирования цеховых смет затрат на производство, так как в нее вошли бы повторяющиеся суммы в виде внутризаводского оборота. В настоящее время пред­приятия в соответствии с действующими нормативными актами обязаны составлять не смету затрат на производство, а выпол­нять расчет себестоимости (смету затрат) для определения вели­чины налогооблагаемой прибыли.

3.3  Расчет себестоимости для определения величины налогооблагаемой прибыли

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам затрат. До начала экономической реформы предприятия, исполь­зуя эту группировку затрат, составляли плановую и фактическую смету затрат на производство для целей анализа хозяйственной деятельности. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о поряд­ке формирования финансовых результатов, учитываемых при на­логообложении прибыли», предприятия стали выполнять расчет себестоимости продукции для определения величины налогообла­гаемой прибыли по элементам затрат. Этот расчет можно назвать и сметой затрат не только на производство, но и реализацию про­дукции. Постановление правительства РФ определило перечень элементов затрат, по которым ведется расчет, а также конкретные расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируют­ся в соответствии с их экономическим содержанием по следую­щим элементам: 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация основных фондов; 5) про­чие затраты (налоги, сборы, отчисления, платежи).

В элементе «Материальные затраты» отражается их стоимость так же, как и в соответствующей статье калькуляции себестои­мости продукции

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предпри­ятия, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия ра­ботников, занятых в основной деятельности.

Постановления правительства №552 определяют состав затрат на оплату труда, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции. Например, не включаются в себестоимость продук­ции, а производятся за счет прибыли, остающейся в распоряже­нии предприятия, следующие выплаты работникам (в денежной или натуральной форме): премии за счет средств специального назначения, надбавки к пенсиям, единовременные пособия ухо­дящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, другие виды выплат.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам:

государственный фонд социального страхования — 5,4%;

пенсионный фонд — 28%;

государственный фонд медицинского страхования — 3,6%;

 государственный фонд занятости — 1,5% (и другие фонды по решению правительства) от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» определяется сумма амортизационных отчислений, на полное восстановление основных производственных фондов исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и утвержденных норм амортизации.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продук­ции относится ряд затрат, перечень которых определяется специ­альными постановлениями правительства. По каждому из этих эле­ментов затрат выполняются специальные расчеты на основании ут­вержденных правительством норм, нормативов и инструкций Гос-налоговой службы РФ. Так, правительством установлены нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учеб­ными заведениями, регулирующие размер отчислений этих расхо­дов на себестоимость продукции, и не облагаемых налогом.

Представительские расходы — это расходы, связанные с ком­мерческой деятельностью предприятия, а также расходы по про­ведению заседаний правления и ревизионной комиссии предпри­ятия. Совет (правление) предприятия утверждает смету коммер­ческих расходов на планируемый (отчетный) период, исходя из установленных самостоятельно предприятием норм и нормативов.

Представительские расходы включаются в себестоимость про­дукции при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведе­ния деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Нормативы для ис­числения предельных размеров представительских расходов в год установлены применительно к объему выручки от реализации продукции, включая НДС. При объеме выручки от реализации  продукции до 10 тыс. рублей — предельный размер представи­тельских расходов по смете установлен в размере 0,5% от объема выручки; от 10 до 100 тыс. рублей — 50 рублей плюс 0,1% с объема выручки, превышающего 10 тыс. рублей; свыше 100 тыс. рублей —140 рублей плюс 0,02% с объема реализации, превыша­ющего 100 тыс. рублей. Торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при расчете предельных размеров представительс­ких расходов используют показатель валового дохода от реализа­ции товаров.

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год установлены также применительно к объему вы­ручки от реализации, включая НДС. При объеме выручки от ре­ализации в год до 10 тыс. рублей — предельный размер расходов на рекламу по смете установлен в размере 2% от объема реализа­ции; от 10 до 100 тыс. рублей — 200 рублей плюс 1% с объема реализации, превышающего 10 тыс. рублей; свыше 100 тыс. руб­лей — 1100 рублей плюс 0,5% с объема реализации, превышаю­щего 100 тыс. рублей.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на дого­ворной основе с учебными заведениями относятся затраты, свя­занные с предоставлением учебными заведениями в процессе под­готовки специалистов услуг, не предусмотренных учебными про­граммами: за обучение кадров, не прошедших конкурсных эк­заменов и принятых на обучение по договору, за переподготовку и повышение квалификации кадров. Все эти расходы подлежат включению в себестоимость продукции при условии заключе­ния договоров с учебными учреждениями, имеющими лицен­зию и аккредитацию, не должны превышать 2% расходов на оплату труда работников предприятия. Расходы, превышающие установленные нормативы предельных размеров на рекламу, на представительские расходы, на подготовку и переподготовку кадров, покрываются за счет прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия.

В состав себестоимости продукции по элементу « Прочие затра­ты» включаются также платежи за предельно допустимые выбро­сы загрязняющих веществ, причем, размеры этих платежей резко возросли в связи с тем, что в 1995 году коэффициенты индексации платы за загрязнение окружающей природной среды стали боль­ше в 17—20 раз. Коэффициенты применяются к базовым норма­тивам платы за выбросы в атмосферу, сбросы в водные бассейны, размещение отходов. Если расчетный территориальный коэффи­циент не превышает 17, то местные органы исполнительной влас­ти утверждают его самостоятельно, если же превышает, то расче­ты предоставляются на утверждение в Минприроды РФ.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают пред­приятия в размере 2,5% объема выручки от реализации продук­ции (работ, услуг) без НДС и акцизов, а заготовительные, торгу­ющие, снабженческо-сбытовые в размере 2,5% от суммы разни­цы между продажной и покупной ценой товара. От этого налога освобождены сельхозпредприятия: сельхозтоварищества, колхо­зы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Плательщи­ками налога на приобретение автотранспортных средств являют­ся предприятия и граждане, осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица; по став­кам, утвержденным правительством: грузовые автомашины, лег­ковые автомашины, автобусы — 40% от продажной цены. Пла­тельщиками налога на горюче-смазочные материалы по установ­ленным ставкам от сумм реализации являются предприятия, ре­ализующие указанные материалы. Плательщиками налога на владельцев транспортных средств являются предприятия и граж­дане. Налог взимается с учетом мощности двигателя по ставке с каждой лошадиной силы. Платежи по обязательному страхова­нию имущества предприятия, учитываемого в составе производ­ственных фондов, включаются в себестоимость по ставке в разме­ре 0,1% от себестоимости реализованной продукции; платежи по кредитам — в размере ставки Центрального банка, увеличенной на три пункта. Порядок расчета затрат на гарантийный ремонт и обслуживание, отчислений в ремонтный фонд (если он создается на предприятии), расчет износа по нематериальным активам ос­вещен в разделе «Калькулирование себестоимости продукции».

К прочим затратам, включаемым в себестоимость продукции, относится земельный налог. Земельный налог определяется ис­ходя из площади земельных участков с учетом их местонахожде­ния и ставки за 1 м2. Например, предприятие расположено надвух производственных площадках — первая площадью 7600 м2, ставка налога составляет 6,94 руб., вторая площадью 19 200 м2, ставка — 3,92 руб. Квартальный земельный налог составит 32,0 тыс. рублей [(7600х6,94 + 19200х3,92)] : 4.

К элементу «Прочие затраты» относятся также вознагражде­ния за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за­траты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров и банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

 Таблица 7- Расчет квартальной плановой суммы себестоимости реализованной продукции кефира  «Дыня» 0,5 л. п/пак  для определения величины налогооблагаемой прибыли, 2002 г.

Результат этого расчета необходим для определения величины налогооблагаемой прибыли выпускаемой и всей товарной продукции.

3.4  Цели и методы планирования

Целью планирования себестоимости продукции является оп­ределение оптимального уровня затрат на изготовление и сбыт продукции высокого качества при наиболее рациональном исполь­зовании материальных и трудовых ресурсов.

Планирование себестоимости продукции по структурным под­разделениям нужно рассматривать как составную часть системы управления фирмой и непременным условием организации внут­рипроизводственного хозрасчета. Действенность этого показа­теля в значительной мере зависит от того, насколько экономи­чески обоснованно решаются методологические вопросы ее планирования.

Исходные данные для разработки плана по себестоимости:

объем производства продукции в натуральном и стоимостном вы­ражении; нормы расхода живого и овеществленного труда на еди­ницу продукции; цены, тарифы, ставки налогов и сборов; нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов; нормативы отчислений на социальное и медицинское стра­хование и др.; планы технического развития, совершенствования организации производства, труда и управления; материалы анали­за хозяйственной деятельности за предыдущий период.

Разработке плана по себестоимости должен предшествовать тщательный технико-экономический анализ хозяйственной дея­тельности предприятия и его структурных подразделений. Глав­ным содержанием анализа должно быть глубокое исследование путей совершенствования техники, технологии, организации тру­да и управления, ликвидации непроизводительных расходов и потерь от брака.

План по себестоимости продукции должен разрабатываться на основе прогрессивных норм расхода живого и овеществлен­ного труда, денежных затрат. Этот раздел бизнес-плана должен быть тесно увязан с планом производства и реализации продук­ции, с планом по труду, прибыли, снабжению, повышению эф­фективности производства.

В планировании себестоимости продукции на промышленных предприятиях, как правило, используются два метода: норматив­ный и расчет себестоимости по важнейшим технико-экономичес­ким факторам.

Применение тех или иных методических приемов обоснования планов по себестоимости продукции в большей степени зависит от стадии разработки плана. Так, на стадии разработки проектов перспективных и годовых планов применение традиционных при­емов планирования себестоимости с использованием сметы зат­рат на производство и плановых калькуляций не является достаточно эффективным, так как эти документы не отражают в полной степени основных направлений, за счет которых намечается сни­жение себестоимости продукции. На этой стадии план по себес­тоимости продукции определяется путем расчета изменения зат­рат по основным технико-экономическим факторам.

При составлении развернутых годовых планов на предприяти­ях расчеты себестоимости по факторам сочетаются с составле­нием калькуляций себестоимости отдельных видов продукции и сметы затрат на производство.

При первом методе планирования себестоимости продукции необходимо: составить баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по потребителям; разработать сметы на подготовку и освоение производства новых видов про­дукции и сметы пусковых расходов; составить сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, сметы об­щепроизводственных расходов; сметы транспортно-заготовитель-ных, общехозяйственных и коммерческих расходов. Затем каль­кулируется себестоимость единицы продукции, рассчитывается себестоимость всей товарной продукции и составляется свод и смета затрат на производство. Расчет плана по себестоимости продукции начинается с разработки смет затрат на производство по вспомогательным цехам, так как стоимость работ и услуг этих цехов включается в сметы расходов по содержанию и эксплуата­ции машин и оборудования, общепроизводственных и общехо­зяйственных расходов, расходов по освоению новых видов про­дукции, изготовлению специальной оснастки.

В основе второго метода лежит количественный анализ зави­симости между производственными затратами и различными из­менениями в объеме производства, структуре продукции, техно­логии, организации труда и производства. Данный метод позволяет учесть влияние на уровень издержек производства из­менений условий работы на протяжении планового периода раз­личных технических и организационных мероприятий.

Влияние на уровень затрат рассчитывается по основным груп­пам технико-экономических факторов:

1. Повышение технического уровня производства:

а) механизация и автоматизация производственных процес­сов, внедрение передовой технологии и автоматизированных си­стем управления;

б) модернизация и улучшение эксплуатации применяемой тех­ники и технологии;

в) изменение конструкции и технических характеристик изде­лий, повышение качества продукции;

г) внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, ма-

териалов,топлива,энергии;

д) прочие факторы, повышающие технический уровень про­изводства.

2. Улучшение организации производства и труда:

а) совершенствование управления производством;

б) улучшение организации труда;

в) улучшение материально-технического снабжения;

г) ликвидация непроизводительных расходов;

д) сокращение потерь от брака;

е) прочие факторы, связанные с совершенствованием орга­низации производства.

3. Изменение объема и структуры производимой продукции:

а) относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производи­мой продукции;

б) улучшение использования производственных фондов и свя­занное с этим относительное уменьшение амортизационных от­числений;

в) изменение структуры производимой продукции.

4. Изменение природных условий и способов добычи полез­ных ископаемых и других видов сырья.

Изменение затрат определяют по каждому отдельному фак­тору, входящему в перечисленные группы, независимо от того, как он влияет на снижение себестоимости (положительно или от­рицательно).

Влияние на себестоимость продукции повышения техническо­го уровня определяется суммой экономии от мероприятий по тех­ническому прогрессу с момента их внедрения до конца года.

Расчет экономии по каждому из мероприятий ведут лишь по тем элементам затрат, на изменение которых влияет планируе­мое мероприятие.

При расчете этой экономии во избежание повторного счета не учитывают относительную экономию на условно-постоянных расходах и амортизационных отчислениях. Также не учитывают изменения затрат в связи с повышением качества продукции и экономию в результате снижения потерь от брака.

Расчет влияния отдельных факторов на уровень затрат на один руб. товарной продукции производится по элементам затрат. При этом учитываются сроки действия каждого мероприятия.

Порядок расчета затрат по технико-экономическим факторам:

— определяются затраты на один руб. товарной продукции в базисном периоде;

— рассчитывается себестоимость товарной продукции пла­нируемого года исходя из затрат на один руб. товарной продукции базисного года, пересчитанного по методологии планируе­мого года; для этого объем товарной продукции предпланового года определяется в ценах планируемого года;

— определяется влияние каждого фактора на уровень затрат и исчисляется общая сумма экономии (удорожание);

— из себестоимости товарной продукции, рассчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается (прибавляется) итого­вая сумма экономии (удорожания) и определяется плановая се­бестоимость товарной продукции;

— рассчитываются затраты на один руб. товарной продукции планируемого года и снижение (удорожание) этих затрат по срав­нению с предыдущим годом. При этом расчет производится в це­нах и в условиях, сопоставимых в базисном и планируемом годах.

Расчет изменения себестоимости продукции за счет действия отдельных мероприятий производится по группам факторов. Так, действия мероприятий по первой и второй группам факторов при­водят к снижению трудоемкости продукции или высвобождению численности работающих.

Уменьшение расходов на заработную плату и отчислений на социальное страхование в результате снижения трудоемкости продукции определяется по формуле:

Эз = (t030 – t 131) х (1 + Зд/100) х (1 + Вс/100) х В1

где Эз экономия расходов на заработную плату и отчисле­ний на социальное страхование;

t0, t1,— трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до и после внедрения мероприятия;

30,31, среднечасовая тарифная ставка работ до и после проведения мероприятия;

Зд — процент дополнительной заработной платы;

Вс — процент отчислений на социальное страхование;

В1, объем производства с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

 Таблица 8- Подсчитаем  данный коэффициент  на предприятии ОАО « Корпорация РОСКА » за 2001 год для молока 3,5% в бутылке:

Эз = (30*100-35*110)*(1+10/100)*(1+7,6/100)*2500000=2515,5 тыс. руб

При высвобождении работников, находящихся на повремен­ной оплате труда, экономия рассчитывается по формуле:

Эз = Чр х Зр (1 + Вс/100) х М

где Чр количество высвобождающихся работников;

 Зр среднемесячная заработная плата данной категории работников;

 М — число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.

Подсчитаем данный коэффициент на предприятии ОАО « Корпорация РОСКА » за 2001 год среди работников цеха готовой продукции:

Эз =5*3500*(1+7,6/100)*10 = 188300 руб.

Рост объема производства ведет к относительному уменьше­нию условно-постоянных расходов. Экономия определяется сле-

дующим образом: рассчитывается удельный вес условно-посто­янных расходов по каждой статье затрат и в целом по себестои­мости в базисном периоде. Учитывая, что рост объема производ­ства ведет к увеличению некоторых условно-постоянных расходов, необходимо их привести к полностью постоянным расходам с помощью следующей формулы:

Уп = Ух(ДТ-ДЗ)/ДТ

где Уп удельный вес условно-постоянных расходов в себе­стоимости товарной продукции (или статье затрат) базисного периода,%;

ДТ —  темп прироста объема товарной продукции в планируе­мом году, %;

ДЗ — темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, %.

Подсчитаем данный коэффициент на предприятии ОАО « Корпорация РОСКА » за 2001 год для творога 4%:

Уп =  20(12-5)/12=11,6%

Затем определяется экономия на условно-постоянных расхо­дах (Эп). Она рассчитывается по формуле:

Эп=Cп*Уп*ДТ/10000

где Сб себестоимость товарной продукции или отдельных элементов затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс.руб.;

Уп — удельный вес приведенных постоянных расходов в себес­тоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат, %.

Подсчитаем данный коэффициент на предприятии ОАО « Корпорация РОСКА » за 2001 год для творога 4%:

Эп=3,1*11,6*12/10000 =0,04%

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования основных производствен­ных фондов (Эа) рассчитывается по формуле:

Эа=    =(а0/Ат0-а1/Ат1)*Ат

где а0 и а, — общая сумма амортизационных отчислений в базисном, плановом году, тыс.руб.;

Ат° и Ат' — объем товарной продукции в базисном и плановом году, млн.руб.

Подсчитаем данный коэффициент на предприятии ОАО « Корпорация РОСКА» в 2001 году:

Эа= (27/750 –28/870)800= 3,2%

Изменение структуры продукции сказывается на изменении величины затрат на один рубль товарной продукции даже при ста­бильной себестоимости конкретных изделий. Так как на предпри­ятии изготавливается продукция с различным уровнем рентабель­ности (по отношению к себестоимости), то затраты на один рубль товарной продукции зависят, в частности, от изменения удельных весов отдельных видов продукции в общем объеме товарного выпуска (структурные сдвиги).

Влияние изменения структуры продукции на уровень затрат на один рубль товарной продукции определяют по переменным затратам.

С этой целью вычисляют сумму переменных затрат (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, технологические топливо и энергия, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды) на один рубль товарной продукции как в базисном, так и в плано­вом году. При этом расчет ведут по каждому виду продукции.

Величину переменных затрат на единицу продукции берут из калькуляции себестоимости соответствующих видов продукции базисного года, по новым видам продукции — из сметных каль­куляций.

Таким образом, снижение или увеличение затрат по данному фактору в плановом году определяется путем умножения разно­сти затрат на один рубль товарной продукции (по переменным расходам) базисного и планового периода в ценах базисного года на сумму товарной продукции пла­нового года). Порядок этого расчета приведен в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет влияния изменения структуры продукции на себестоимость товарной продукции

Продолжение таблицы 9.

К сравнимой продукции относятся все виды изделий, которые производились в базисном году на данном предприятии. При этом частичные изменения конструкции, если они не вызвали введе­ния нового стандарта, не являются основанием для ее отнесения к несравнимой продукции. Для определения снижения себестои­мости сравнимой товарной продукции все ее виды оцениваются по плановой себестоимости за предыдущий год рсчет производится по форме, приведенной в таблице 10.

 Таблица 10 - Расчет снижения себестоимости сравнимой продукции

При планировании издержек производства важная роль принадлежит расчету сметы затрат на производство. Она составляется по экономическим элементам и отражает общую сумму затрат, связанных  с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Кроме того, в ней отражаются расходы, связанные с выполнением работ, не включаемых в состав товарной продукции. Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы предприятия, относящиеся к другим видам деятельности (строительство, сельское хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство). В смету затрат не включаются стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия (внутрипроизводственный оборот).

Для составления сводной сметы затрат на производство производятся следующие работы:

¨   определяются расходы на оплату труда производственных рабочих;

¨   составляются сметы затрат по цехам вспомогательного производства;

¨   разрабатываются сметы:

а) расходов на подготовку и освоения производства новых видов продукции, материалов, технологических процессов, новых производств, расходов на специальную технологическую оснастку;

б) прочих специальных расходов;

в) общепроизводственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования, общехозяйственных расходов, транспортно-заготовительных и коммерческих расходов.

Чтобы определить себестоимость  валовой продукции, нужно из общей суммы затрат исключить расходы, которые относятся на непроизводственные счета: стоимость работ по капитальному строительству, выполненных для своего предприятия; стоимость проектно-конструкторских работ, выполняемых для других предприятий. Для определения себестоимости  из себестоимости валовой продукции вычитается прирост или прибавляется уменьшение остатка незавершенного производства полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, включенных в валовую продукцию. При расчете себестоимости товарной продукции прибавить разницу между входными и выходными остатками нереализованной продукции по их себестоимости.

Для проверки правильности расчетов по себестоимости составляется шахматная ведомость, в которой затраты по статьям увязываются со метой затрат по элементам.

-     освоения новых предприятий, производств, установок и агрегатов;

-     рекультивация земель и др.

Предстоящими являются расходы, включаемые в себестоимость отчетного преиода путем резервирования (расходы на оплату отпусков).

По степени целесообразности фактические затраты подразделяются на производительные расходы и непроизводственные ( или потери).

В целях контроля за издержками производства, организацией хозяйственного расчета применяется группировка по местам возникновения затрат, центрам от ответственности ( производства, цехи, участки, службы, отделы), по которым организуется планирование и учет издержек производства.    

4. Управление издержками на предприятии с целью их минимизации

        Прежде всего, необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на прдеприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо прежед всего для:

¨   получения максимальной прибыли;

¨   улучшения финансового состояния фирмы;

¨   повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

¨   снижения риска стать банкротом и др.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция

(программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек  производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспекитвы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

¨           комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов ( внедрение новой техники и безотходной техенологии, позволяющей более экономно расходовать  сырье, материалы, топеливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование сырья и материалов; использование отходов производства№ улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.).

¨               мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера  предприятия, позполяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

¨               мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и рамонта основных  средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);

¨               мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению по средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.;

¨               мероприятия, связанные с совершенствованием  организации производства и  труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.)

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятия по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

Выводы и предложения

Анализируя финансовое состояние ОАО « Корпорация РОСКА», можно сказать, что финансовая устойчивость предприятия – важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям А эта устойчивость не может существовать  без четкого планировани и  калькуляции затрат определяющих себестоимость производимой продукции

 Мы определили, что финансовое положение предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль, которая формируется при минимальных издержках. Поэтому первоочередная задача данного предприятия снижение, минимизация затрат, ячто приведет к снижению себестоимости продукции, а, следовательно, повысит ее конкурентоспособность на рынке. Что во многом по влияет на платежеспособность, ликвидность, кредитоспособность и многие другие показатели на предприятии.

 Поэтому для достижения конечного финансового результата предприятие должно иметь и достаточный запас как собственных оборотных средств, так и основных средств.   И должно увеличивать прибыль за счет:

¨   снижения себестоимости и увеличения выпуска более рентабельной продукции;

¨   освоения выпуска новых изделий, для чего необходимо  предварительно проводить маркетинговые исследования;

¨   повышения уровень механизации производственных процессов;

¨   внедрения новейших технологий в производственный процесс;

 Таким образом, значение снижения себестоимости продукции для предприятия очень важно, так как:

¨   при одних и тех же ресурсах есть возможность производить больше продукции;

¨   ускоряется оборорачиваемость оборотных средств;

¨   при рациональном использовании материальных ресурсов появляется возможность меньше вкладывать капитальных вложений в добывающие отрасли;

¨   снижение издержек – важнейший фактор интенсификации производства.

В условиях товарно-денежных отношений и действия закона стоимости затраты предприятия на производство и сбыт продукции находят выражение в издержках производства (себестоимости). Поэтому, главной задачей, стоящей перед предприятием ОАО  «Корпорация «РОСКА»  является поиск путей снижения издержек производства, снижения себестоимости а, следовательно, и стоимости производимых товаров.

Список использованной литературы

1.   Богатин Ю.В. «Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия».- М.: Изд-во «Стандарты», 1991 – 216с (стр.125-134)

2.   Грузинов В.П.., В.Д. Грибов «Экономика предприятия», - изд. второе: Учебное пособие М.: «финансы и статистика», 19998 – 208с. (стр. 120-134)

3.   Жданов С.А, «Основы теории экономического управления предприятием».:Учеб. Пособие. – М.: Изд-во «Фитмпресс», 2000 г.

4.   Павлова Л.Н, «Финансы предприятия»: Учеб. Для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998г., с. 426 (стр. 289-321)

5.   Петрова В.И. «Системный  анализ себестоимости».- М.: изд-во «Финансы и статистика», 1996г., 578 с. (стр. 359-387)

6.   Савицкая Г. А.«Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК»: Учеб. Пособие. – М.: Изд-во «Экоперспектива», 1998 – 494 с. (стр. 144-193, стр. 40-60, стр. 194)

7.   Сергеев И.В. «Экономика предприятия»: Учеб. Пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. –304 с. (стр. 246-261)

8.   Соколовская Г.А, «Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью» - М.: Изд-во «Эсономика», 1997 г., с. 670 (стр 467-489)

9.   Шепеленко Г. И. «Экономика предприятия, организация и планирование производства на предприятие»: Учеб. Пособие для студентов эк-ких факультетов и вузов 2-е изд. доп. и перераб.- Ростов–на-Дону: изд-кий центр «Март», 2001 – 544 с. (стр. 480-517)

10.   Шмален Г. «Основы и проблемы экономики предприятия»: Пер. с нем./ Под ред. Проф. А.Г, Порщнева – «Финансы и статистика», 1998 – 512 с. (стр. 356-386)

11.   Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Проф. Н.А. Сафронова. – М.: «Юристъ», 1998. 584 с. (стр. 301-311, стр. 278-283)

12.   Экономика предприятия и отрасли промышленности. Серия «Учебники и учеб. Пособия». – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов-на-Дону: «Феникс» 2001.- 544с. (стр. 432-445)

13.   Экономика предприятия/В. Я, Хрипач, Г. З, Сума, Г. К. Оноприенко; Под ред. В.Я. Хрипача. М.: «Экономпресс», 200 – 464 с. (стр. 329-349)

14.   Экономика предприятия: Учеб-к / Под ред. Проф. О.И. Волкова М.: 1998 – 416 с. (стр. 267-288)

15.   Экономика и статистика фирм: Уч-к. / В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П, Сиротина и др.; Под. Ред. Д-ра экон. Наук проф. С.Л, Ильенковой – 2-е изд – М.: Финансы и статистика, 1997 – 240 с. (стр. 183-207)

Таблица 2 – Состав и структура  наиболее рентабельной товарной продукции ОАО «Корпорация «РОСКА»