Дипломная работа: Анализ себестоимости продукции ОАО "Белшина"

Дипломная работа: Анализ себестоимости продукции ОАО "Белшина"

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ИНСТИТУТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

Кафедра

______ ______________________________________ _________

(название кафедры, на которой выполнена работа)

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

_______________________________

(название выпускающей кафедры)

_________ ____________________

(подпись)                              (инициалы, фамилия)

“____ ________________ 200… г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

____________________________________________________________

(наименование темы)

_____________________________________________________________

Специальность_____________________

Специализация_____________________

Слушатель________________________

Минск 200…

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой

____________ ______ ________

(название выпускающей кафедры)

_______ _____ ______________

(подпись)                              (инициалы, фамилия)

“____ ______________ 200… г.

ЗАДАНИЕ

на выполнение дипломной работы

_____________________________________________________________

(наименование темы)

_____________________________________________________________

Автор работы ______________________________

(Ф.И.О. слушателя)

Руководитель______________________________

(Ф.И.О., должность, ученая степень, звание)

Сроки сдачи слушателем законченной работы:

руководителю ______________

рецензенту _____________

Руководитель_________________

« ___» _________________ 200 г.

Слушатель___________________

Аннотация

Выпускная квалификационная работа: 110 с., 9 рис., 36 табл., 43 источник, 5 прил.

Цель работы - выявление резервов снижения себестоимости продукции на промышленном предприятии.

Предметом исследования - механизм управления себестоимостью продукции. В качестве объекта исследования выступает завод массовых шин ОАО «Белшина». При выполнении работы использованы методы факторного и сравнительного анализа, методы математической статистики.

Основными задачами применительно к объекту исследования явилось: изучение себестоимости продукции, ее структуры и основных показателей; изучение классификации издержек производства; определение роли себестоимости в повышении конкурентоспособности продукции; анализ затрат на рубль товарной продукции; анализ состава и структуры себестоимости продукции; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление основных путей и резервов снижения себестоимости.

В качестве путей решения поставленных задач предлагается: внедрение инноваций; сокращение потерь от брака; повышение эффективности использования рабочего времени.

Областью возможного практического применения следует считать использование разработанных путей снижения себестоимости продукции на исследуемом предприятии. Технико-экономическая значимость дипломной работы заключается в повышении конкурентоспособности выпускаемой продукции за счет снижения ее себестоимости и, как следствие, рост прибыли, получаемой предприятием.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Введение

1. Управление себестоимостью продукции как фактор повышения эффективности предприятия

1.1 Сущность, структура и показатели себестоимости

1.2 Классификация издержек производства

1.3 Роль себестоимости продукции в повышении конкурентоспособности предприятия

2. Анализ себестоимости продукции предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

2.3 Анализ динамики и структуры затрат

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов изделий

3. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции на предприятии

3.1 Внедрение инноваций как фактор снижения себестоимости продукции

3.2 Резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения потерь от брака

3.3 Резервы снижения себестоимости продукции за счет

повышения эффективности использования рабочего времени

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время в Республике Беларусь значительными темпами развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Если в начале девяностых годов при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня можно сказать, что она существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резервы улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимости продукции.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции. Известно, что снижение себестоимости на 5,9% даст такой же эффект, если бы повысить объем продаж на 33%.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Исходя из всего вышесказанного, можно с полной уверенностью сказать, что тема предлагаемой дипломной работы «Управление снижением себестоимости продукции на заводе массовых шин ОАО «Белшина»» носит весьма актуальный характер для любого предприятия республики.

Объектом исследования данной выпускной работы явилось открытое акционерное общество «Белшина». Предметом исследования – себестоимость продукции, выпускаемой одним из основных структурных подразделений - заводом массовых шин.

Цель выпускной работы: изучение теоретических аспектов управления снижением себестоимости продукции, анализ себестоимости продукции на примере завода массовых шин ОАО «Белшина» и разработка конкретных мероприятий по выявлению резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.

Основными задачами выпускного исследования применительно к объекту исследования являются: анализ затрат на рубль товарной продукции; анализ динамики состава и структуры затрат; анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Предлагаемая выпускная работа состоит из двух частей: вводной и основной. Вводная часть включает в себя титульный лист, реферат, введение. Основная часть состоит из трех глав. Первая глава посвящена теоретическим аспектам понятия себестоимости продукции. Результатом работы над данным разделом можно считать определение концептуального (теоретического) подхода к рассматриваемой проблеме и выбор методики проведения количественного и качественного анализа для конкретных условий завода массовых шин ОАО «Белшина». В аналитическом разделе проведен комплексный анализ динамики состава и структуры себестоимости исследуемого предприятия, анализ себестоимости отдельных видов продукции, анализ затрат на рубль товарной продукции. Кроме этого в данном разделе дана краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Белшина». Целью написания данной главы можно считать определение факторов, оказывающих влияние на анализируемые экономические показатели в 2003-2005 гг., выявление резервов снижения себестоимости и формулировку конкретных выводов, которые предопределяют направления снижения себестоимости, предлагаемые в проектном разделе. Третья глава посвящена разработке путей снижения себестоимости продукции.

В работе представлены библиографический список использованных литературных источников и приложения.

Методологической основой проводимого исследования служит научная и методическая литература по исследуемой проблеме, отраслевые методические рекомендации по рассматриваемому вопросу. Анализ учебных и практических пособий помог лучше понять исследуемую тему, выбрать нужные направления в поисках резервов и путей снижения себестоимости. Источниками информации послужили документы планово-экономического отдела, бухгалтерии, а именно: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат и т.д.

Таким образом, предлагаемая выпускная работа рассматривает актуальную проблему снижения затрат на производство и реализацию продукции с целью получения наибольшего эффекта от производственной деятельности предприятия с наименьшими затратами, экономией трудовых, материальных и финансовых ресурсов, решение которой зависит от того, насколько эффективно предприятие управляет снижением себестоимости продукции.

1. Управление себестоимостью продукции, как фактор повышения эффективности предприятия

1.1 Сущность, структура и показатели себестоимости продукции

Для изготовления продукции на предприятии затрачивается труд, расходуются сырье, материалы, топливо, энергия, используется основной капитал, то есть ресурсы предприятия. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции называется затратами. Процесс производства продукции связан с затратами живого и овеществленного труда. Совокупность этих затрат называют издержками производства. Таким образом, под издержками понимается совокупность всех расходов, которые оно несёт в целях достижения намеченного объёма производства.

Можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающих выпуск продукции:

- издержки предметов труда (сырья, материалов и т.д.);

- издержки средств труда (издержки основного капитала);

- издержки по использованию живого труда;

- суммарное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции образует себестоимость продукции [17, с. 81].

В зависимости от источников покрытия расходы предприятия подразделяются по нескольким относительно самостоятельным подгруппам:

- расходы, включаемые в себестоимость продукции;

- расходы, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- расходы, покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость данного показателя в экономическом механизме предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат [7,с. 266].

Себестоимость продукции (работ, услуг) является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования предприятием различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда на предприятии. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Необходимо различать понятия «затраты на производство» и «себестоимость продукции». Различие между ними заключается в том, что затраты на производство объединяют в себе все издержки предприятия в расчете на определенный период времени (месяц, квартал, год), а в себестоимость продукции включаются издержки предприятия на товарную (реализованную) продукцию за определенный период времени.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

Определение оптимальных размеров предприятия;

Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные: непосредственно с производством (сырье, материалы, приобре-тенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.); с обслуживанием производственного процесса и его управлением; с оплатой труда и отчисле-ниями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию; с затратами на ремонт основных производственных фондов; с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов; с расходами на реализацию продукции.

В хозяйственной деятельности предприятий используют различные виды себестоимости.

С точки зрения общественной значимости и характера формирования затрат различают: индивидуальную и общественно необходимую себестоимость [40, с.330]. Индивидуальная себестоимость – это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно необходимой себестоимостью следует понимать себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства.

По последовательности формирования на предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимости. Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции в цехах [43, с. 236]. В цеховую себестоимость не включаются общехозяйственные (общезаводские) и прочие производственные расходы. Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака. Полная себестоимость помимо производственной себестоимости включает внепроизводственные (коммерческие) расходы, т.е. расходы по сбыту продукции.

Различают также себестоимость плановую, нормативную и фактическую, или отчетную.

Плановая – это себестоимость, рассчитанная исходя из технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, рационального или возможного использования производственных фондов, действующих тарифных ставок и зданий по производительности труда, а также нормативов по обслуживанию производства и управлению.

Нормативная – это себестоимость, исчисленная исходя из норм расхода материальных ресурсов и затрат живого труда, действующего на начало месяца, и нормативов по обслуживанию производства и управлению, утвержденных на начало квартала.

Фактическая или отчетная – это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат трудовых и материальных ресурсов.

Не все издержки предприятия входят в себестоимость выпускаемой продукции. Состав затрат, относимых на себестоимость продукции, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ от 26.01.1998 №19-12/397, Минфином РБ от 30.01. 1998 №3, Минстатом РБ от 30.01. 1998 №3.

В соответствии с Основными положениями и учитывая специфику производства и реализации продукции (работ, услуг), в тех или иных отраслях, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и ассоциации разрабатывают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Структура общих затрат предприятия представлена в приложении А на рисунке П. А.1.

Структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия можно представить в следующем виде:

1) Затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, т.е. затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах (сырье, материалы, топливо и т.д.) и средствах труда (амортизация основных производственных фондов).

2) Затраты, связанные с использованием природного сырья. К ним относятся затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов и т.д.

3) Затраты на подготовку и освоение производства.

4) Затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий, изобретательством и рационализаторством.

5) Затраты по обслуживанию производственного процесса.

6) Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охране труда.

7) Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды природоохранных затрат.

8) Затраты, связанные с управлением производством.

9) Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.

10) Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно.

11) Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время.

12) Отчисления, налоги и платежи.

13) Расходы по содержанию помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания.

14) Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, нематериальных активов.

15) Затраты, связанные со сбытом продукции.

16) Другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Не включаются в себестоимость продукции затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, оказанием помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, себестоимость единицы продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции, затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции, рентабельность продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года.

Показатель себестоимости единицы продукции, который широко используется для сравнения уровня затрат продукции на производство одинаковых изделий на разных предприятиях, что способствует поиску наиболее эффективных методов управления себестоимостью и позволяет выявлять резервы снижения затрат.

При анализе показателей себестоимости в динамике наиболее целесообразно использовать показатель затрат на рубль товарной продукции (З), и через него рассматривать изменение себестоимости товарной продукции. Данный показатель рассчитывается следующим образом:

 (1.1),

где С – себестоимость, тыс. руб.;

ТП – товарная продукция, тыс. руб.

Показатель рентабельности продукции, рассчитываемый как отношение балансовой прибыли к себестоимости продукции, характеризует величину прибыли, получаемую предприятием на один рубль себестоимости продукции:

 (1.2),

где Р – рентабельность продукции, %;

П – балансовая прибыль, тыс. руб.

Перечисленные выше показатели используют для планирования и учета себестоимости продукции (работ, услуг).

1.2 Классификация издержек производства

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, для целей анализа и планирования группируют по различным классификационным признакам, которые приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Прямые – затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на себестоимость этой продукции (работ, услуг) это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.

Косвенные – это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.

Накладные – это затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные).

Одноэлементные – это затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).

Комплексные – это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).

Переменными называются издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).

Условно-постоянные – это затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).

Производительные затраты – это оправданные, целесообразные затраты.

Непроизводительные затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.)

Нормируемые – это затраты, включенные в нормативную базу, а ненормируемые – это те, что не охвачены системой нормирования.

Производственные – это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные – это расходы от реализации.

Планируемые – это расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное производство). Непланируемые потери могут иметь месть только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака [2, с. 174].

В целях эффективного управления издержками производства планирование и учет затрат должен быть организован так, чтобы была возможна группировка затрат по следующим направлениям:

- видам производств (основное, вспомогательное, непромышленное);

- структурным подразделениям предприятия (местам возникновения затрат, центрам ответственности);

- видам, группам продукции (носителям затрат);

- экономическим элементам затрат;

- калькуляционным статьям расходов.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, являются группировка затрат по видам расходов – элементам и статьям затрат [43, с.233].

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к услугам непромышленного характера

Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции и при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверки ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений) [42, с.329].

Рассмотрим экономические элементы затрат, которые включаются в смету производства.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуют ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

2) покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (реализации продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

5) природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые предприятиями в пределах норм, установленных законодательством);

6) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

7) покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужны предприятия;

8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

9) платежи предприятия за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленных законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

1) налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

2) страховые взносы по видам обязательного страхования;

3) плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов);

4) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;

5) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

6) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством;

7) плата за подготовку и переподготовку кадров;

8) другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат [21].

Применение калькуляционной классификации отражает место возникновения затрат и используется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе.

Общую классификацию статей расходов по калькуляционным статьям и экономическим элементам представлена в приложении Б.

Отличие калькуляционных статей от экономически однородных элементов заключается в том, что калькуляционные статьи учитывают текущие затраты на производство единицы продукции, а элементы затрат связаны с определением всех издержек предприятия в расчете на определенный период времени (месяц, квартал, год).

Все перечисленные классификации используются в планировании, учете и анализе себестоимости продукции, что является неотъемлемым условием эффективного управления издержками и дает возможность выбрать наиболее экономичные направления в разработке плана по снижению себестоимости.

Правильное исчисление себестоимости продукции также играет важную роль: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

На отечественных промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный [4, с.150].

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям производственного процесса.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, над выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов готовой продукции (работ), определения себестоимости всей товарной продукции и незавершенного производства на предприятии [10, с.27].

На предприятиях применяются различные способы расчета себестоимости единицы продукции (способы калькулирования).

Калькуляция прямым делением применяется на предприятиях, которые серийно производят один или несколько видов однородной по своим свойствам продукции и имеют непрерывной процесс производства.

Калькуляция с помощью эквивалентных чисел применяется на предприятиях, изготавливающих из одного сырья (материалов) по схожей технологии широкий ассортимент продукции, которая различается временем обработки, составом компонентов, определяющим ее качество и сорт.

Калькуляция связанных продуктов используется на предприятиях, где наряду с основными продуктами, в процессе комплексной переработки сырья в одном технологическом процессе получают один или несколько видов (побочных (попутных) продуктов. Эти продукты называют связанными.

Калькуляция методом исключения затрат используется на предприятиях, где производится один основной и один или несколько видов побочных продуктов.

Калькуляция методом разделения используется тогда, когда невозможно точно определить основной продукт или когда производится несколько его видов.

Калькуляция методом дополнения применяется на предприятиях, серийно изготавливающих в широком ассортименте конструктивно сложные виды продукции или специализирующихся на выпуске уникальной продукции, выполняемой по заказу продукции. На этих предприятиях возникает необходимость косвенного отнесения части затрат на единицу продукции пропорционально экономически обоснованной базе, отражающей определенную зависимость между объемами произведенной продукции и суммами распределяемых затрат. Это объясняется тем, что нет возможности вести прямой учет по видам затрат. Применение данного способа калькуляции предполагает:

- разделение общих издержек на прямые и косвенные;

- включение прямых издержек прямо в себестоимость единицы продукции конкретного вида;

- выбор и определение базы распределения косвенных издержек;

- определение нормативов отнесения косвенных издержек;

- включение косвенных издержек в себестоимость пропорционально выбранной базе в соответствии с нормативом [34, с.74-75].

Мировой и передовой отечественный опыт показывает, что для повышения эффективности управления издержками производства необходима его многоуровневая организация, то есть осуществление во всех структурных звеньях управления производством – от рабочих мест до предприятия в целом.

В мировой практике используется два основных способа определения себестоимости: на основе полных и сокращенных затрат. Калькулирование по полным затратам (полной себестоимости) представляет собой включение всех затрат независимо от характера их происхождения в себестоимость единицы продукции. Такая система планирования затрат используется в практике отечественных предприятий и соответствует калькулированию по статьям расходов. Это предполагает разделение всех текущих затрат на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования в конце отчетного периода при распределении между ними пропорционально той или иной базе).

В наибольшей степени требованиям управления предприятием в рыночной экономике отвечает хорошо разработанная и с успехом применяемая в практике западных стран управленческая система «директ-костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». Она основана на разделении затрат на постоянные и переменные, в результате чего калькулируется усеченная себестоимость продукции и определяются два вида финансовых результатов: прибыль по предприятию и маржинальный доход по каждому виду продукции [14, с.33]. При этом обоснованность затрат определяется следующим принципом: самая точная калькуляция себестоимости изделия не та, которая с помощью различных прямых и косвенных вычислений включает все расходы предприятия, а та, которая содержит конкретные затраты, непосредственно связанные с выпуском этой продукции. При системе калькулирования себестоимости по переменным затратам «директ-костинг» общепроизводственные, общехозяйственные и другие постоянные расходы отчетного периода не распределяются между видами выпускаемой продукции, а входят в затраты отчетного периода общей суммой [6, с.45].

Учет и анализ затрат, управление стоимостью на основе постоянных и сокращенных (переменных) затрат начали широко применяться за рубежом с 50-х годов. Наибольшее распространение они получили в Великобритании, США (Direct-Costing-System — система учета прямых затрат), Германии (Deckungs-beitragsrechnung, Grenzkostenrechnung — система учета сумм покрытия или маржинального дохода).

Размер себестоимости продукции предприятия определяет размер его прибыли, а, следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому состав себестоимости в целях налогообложения во всех странах четко регламентируется государственными органами. Вместе с тем, в отличие от нашей в практике развитых зарубежных стран нет узаконенного порядка формирования затрат в ценообразовании. Как калькулировать себестоимость конкретного изделия, которая часто являемся коммерческой тайной, использовать фактическую, нормативную или плановую себестоимость, по полным или сокращенным затратам все эти вопросы предприятие, фирма решает самостоятельно. Главное, чтобы цена оказалась привлекательной для покупателя, а, следовательно, рыночной и товар был продан. Одно из главных преимуществ этой системы – возможность проведения анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и определения точки безубыточности предприятия. Этот анализ является исходным пунктом для решения большой группы управленческих задач: оптимизация ассортимента выпускаемой продукции; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; определение цены реализуемой продукции; оценка эффективности принятия дополнительного заказа и т.д.

В отечественной практике полный перечень затрат, установленный в централизованном порядке в целях налогообложения, является также обязательным при калькулировании себестоимости изделия в ценообразовании. В основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость, отмечено, что перечень калькуляционных статей должен определяться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Однако следует заметить, что с отходом от отраслевой структуры управления национальной экономикой и в условиях расширения самостоятельности предприятий в последние годы планированию себестоимости была неоправданно отведена второстепенная роль. Следует отметить, что существующая система калькулирования полной себестоимости не соответствует передовым методам и международным стандартам. Она несет в себе ряд недостатков: трудоемкость расчетов в результате косвенного распределения ряда затрат, что снижает точность обоснований; не учитывает различий в материалоемкости, трудоемкости выпускаемых изделий при распределении постоянных расходов в условиях выпуска широкой номенклатуры продукции. Изделия с большой долей косвенных расходов в результате такого калькулирования часто испытывают трудности с реализацией. В итоге предприятие нередко получает ошибочную информацию для принятия управленческих решений. Включение многочисленных налогов, неналоговых платежей и сборов снижает объективность показателя издержек, приводит к утяжелению себестоимости, деформации ее структуры, не позволяет проводить международные сопоставления в части затрат по производству однородных товаров в разных странах. Несмотря на недостатки, калькулирование по полным затратам во многих случаях незаменимо. Оно в наибольшей степени подходит для крупных предприятий, объединений. Об этом свидетельствует опыт крупнейших транснациональных корпораций, где полные затраты определяются в отношении 75 % всех промышленных товаров. Такое калькулирование с поправками и уточнениями целесообразно использовать крупным отечественным предприятиям, объединениям. Ориентация на полную себестоимость оправдана также, если производственные мощности предприятия загружены полностью и все условно-постоянные затраты являются необходимыми, все выпускаемые товары пользуются спросом, либо предприятие производит один вид продукции или работает на заказ.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. В связи с тем, что экономика нашей республики совершает медленное поступательное движение к рынку у отечественных предприятий начала проявляться самостоятельность в принятии управленческих решений, ориентированных на конечный результат. Поэтому возникает насущная потребность в изменении традиционным методикам учета производственных затрат и адаптации западных систем управленческого учета, которые основаны на делении затрат на постоянные и переменные.

1.3 Роль себестоимости продукции в повышении конкурентоспособности предприятия

Одним из основных показателей экономической эффективности производства является себестоимость продукции. Себестоимость является основой определения цен на продукцию. В ней аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости является одной из актуальных первоочередных задач любого государства, отрасли производства и организации. От уровня себестоимости зависит размер прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, конкурентоспособность и многие другие не менее важные показатели финансово-хозяйственной деятельности [18, с.28].

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем [9, с.189]:

в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;

в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;

в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Прежде всего необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);

мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);

мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации. Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

В отношении возможных путей снижения себестоимости следует отметить следующее. Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости обеспечивает, в первую очередь, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате либо рост выработки, снижающий долю условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Резервы снижения себестоимости – это неиспользованные возможности снижения себестоимости [29, с.301]. Они реализуются за счет многочисленных факторов, которые классифицируются по различным признакам.

Таким образом, основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции () являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия ();

2) сокращение затрат на ее производство () за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле 1.3:

 (1.3),

где Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия, тыс. руб.;

Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции, тыс. руб.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда () в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения () и после внедрения () соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда ( и на количество планируемых к выпуску изделий ():

 (1.4).

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и т.д.).

Резерв снижения материальных затрат () на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий т других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

 (1.5),

где УР0, УР1 – расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий, нат. ед.;

Цпл – плановые цены на материалы, тыс. руб.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования () определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации ():

 (1.6).

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья и материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

 (1.7).

Общая схема резервов снижения себестоимости представлена в приложении В на рис. П. В.1.

Таким образом, рассмотрев теоретические основы себестоимости как экономической категории, можно констатировать, что в условиях формирования рыночных отношений снижение себестоимости продукции приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность как субъекта хозяйствования и его выживаемость в рыночной среде. Поэтому поиск путей снижения себестоимости становиться главной задачей любого предприятия, решить которую важно, четко представляя состав затрат, включаемых в себестоимость и их классификацию.

2. Анализ себестоимости продукции предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО «Белшина» является одним из крупнейших производителей шин в Европе, лидером в своей отрасли среди предприятий стран СНГ.

Предприятие основано в 1972 году. В 2002 году Республиканское унитарное предприятие «Белорусский шинный комбинат «Белшина» преобразовано в Открытое акционерное общество «Белшина» (решение исполнительного комитета Могилевской области от 26 сентября 2002 года № 18-13).

Юридический адрес: 213824, г. Бобруйск, Минское шоссе.

Генеральный директор – Катеринич Дмитрий Степанович.

Вышестоящая организация – Белорусский государственный концерн по нефти и химии "Белнефтехим".

Форма собственности – частная.

В состав ОАО «Белшина» входят следующие заводы.

1) КГШ - завод крупногабаритных шин – производитель шин для автосамосвалов большой грузоподъемности, строительных и дорожных машин, прицепов, сельскохозяйственной и подземной техники, а также шины для большегрузных самосвалов, эксплуатирующихся в карьерах горнорудной промышленности.

2) ЗМШ - завод массовых шин - выпускает шины для грузовых автомобилей семейства МАЗ, ГАЗ и ЗИЛ, автобусов, сельскохозяйственной техники, для легковых и малотоннажных автомобилей практически всех типов.

3) Механический завод - изготавливает полимерное, нестандартное оборудование и запасные части, осуществляет капитальные ремонты оборудования шинных заводов;

4) Шиноремонтное производство – осуществляет восстановительный ремонт шин.

Руководство предприятием осуществляют генеральный директор и его заместители по функциональной принадлежности. Действующая организационная структура управления представляет собой систему структурных подразделений, каждое из которых имеет свои четко определенные задачи и конкретные функции. В качестве формирования организационной структуры принята совокупность конечных целей, на достижение которых направлена деятельность предприятия. Организационная структура управления ОАО «Белшина» приведена в приложении Г на рис. П. Г.1. Организационная структура управления относится к линейно-функциональному типу организационных структур. Такая форма управления позволяет рассредоточить административно-управленческую работу и поручить ее наиболее квалифицированным кадрам. Вместе с тем, использование подобной структуры приводит к необходимости сложных согласований между управленческими органами при подготовке почти каждого документа, которому придается важное значение. Это снижает оперативность работы, удлиняет сроки прохождения документации и сроки принятия решений. Кроме того, нередко возникают противоречия в формулировках и неоднозначность подхода к выполнению отдельных заданий, несоответствия содержания одних распоряжений другим.

Производственная структура ОАО «Белшина» представлена на рисунке в приложении Г на рис. П. Г.2.

ОАО «Белшина» производит более 200 типоразмеров шин. Свыше 90% шин, выпускаемых на предприятии, являются радиальными. Ассортимент продукции постоянно обновляется в соответствии с требованиями рынка. Весь ассортимент продукции, выпускаемый предприятием, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителя» сертифицирован и проверяется на соответствие требованиям безопасности и защиты окружающей среды по стандартам Республики Беларусь, Российской Федерации, Европейской комиссии ООН. На выпускаемую продукцию имеются сертификаты № РОСС BY.HX 15.А 01855 от 06.03.01г. и № 020 от 28.04.99г.

Основная продукция ОАО «Белшина» - автошины для автомобилей большой и особо большой грузоподъемности, строительных, дорожных и подъемно-транспортных машин, тракторов и сельскохозяйственных машин, легковых и малотоннажных автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов, шины после восстановительного ремонта.

Показатели производственно-экспортной деятельности предприятия за 2002-2004 годы представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели производственно-экспортной деятельности ОАО «Белшина» за 2003-2005 гг.

Анализ показателей производственно-экспортной деятельности предприятия, проведенный на основании данных табл. 2.1, позволяет сделать вывод о том, что изменение товарной продукции в сопоставимых ценах нестабильно. Так в 2005 году, по сравнению с 2004 годом темпы роста ниже, чем при сравнении данных за 2004 и 2003 годы. Анализ объемов производства в натуральном выражении выявил аналогичную тенденцию: в 2004 году объем производства возрос на 23,3%, а в 2005 году снизился на 7,2%. Ухудшение производственной деятельности в 2005 году обусловлено значительным падением объемов производства легковых шин. Данное явление обусловлено в первую очередь структурой спроса на продукцию комбината и ее конкурентоспособностью.

Анализ экспортной деятельности ОАО «Белшина» показал, что продукция, выпускаемая предприятием, реализуется как в республике, так и за рубежом, в первую очередь в странах СНГ. В настоящее время основным для предприятия остается внешний рынок (более 50%). ОАО «Белшина» поддерживает взаимовыгодные деловые отношения с более чем 30 странами. Основным внешнеторговым партнером предприятия является Россия, доля которой в общем объеме экспортируемой комбинатом продукции в 2005 году составила 76,4%. В качестве основной стратегической цели предприятие ставит повышение конкурентоспособности своей продукции и увеличение ее продаж на отечественном и зарубежных рынках.

На следующем этапе анализа изучим динамику основных экономических показателей работы предприятия. Исследование проведем на основе информации, представленной в бухгалтерском балансе, а также данных аналитических материалов по материальным ценностям, дебиторской задолженности, различным видам кредиторской задолженности и др.

Таблица 2.2

Динамика основных экономических показателей ОАО «Белшина»

Данные табл. 2.2 свидетельствуют о том, что выручка от реализации возросла по сравнению с 2003 годом на 204259 млн. руб., а по сравнению с 2004 годом на 57710 млн. руб. Темпы роста себестоимости реализованной продукции по сравнению с 2003 годом составляют 177,0%, и не опережают темпы роста выручки – 186,4%. По сравнению с 2004 годом ситуация несколько ухудшилась и темпы роста себестоимости превысили темпы роста выручки о реализации. Однако можно наблюдать тенденцию к увеличению прибыли от реализации продукции. Что, в свою очередь, отразилось на повышении окупаемости затрат, рентабельности продаж и прибыли в расчете на рубль материальных затрат. Можно отметить также достаточно значительное увеличение среднесписочной численности работающих в 2005 году и, в качестве положительного показателя, рост среднегодовой выработки.

На следующем этапе в табл. 2.3 и 2.4 изучим динамику и структуру основных средств, а также основные показатели состояния основных производственных фондов. Для анализа используем данные приложения к балансу по форме №5 (расчет по среднегодовой стоимости).

Таблица 2.3

Динамика и структура основных средств ОАО «Белшина»

В результате анализа можно сделать вывод, что динамика основных средств ОАО «Белшина» в целом положительная, так как вырос удельный вес основных средств участвующих в предпринимательской деятельности. Причиной этого роста в 2004 году явилось увеличение удельного веса активной части основных средств, однако, по данным за 2005 год, ситуация несколько изменились и можно наблюдать рост стоимости зданий и сооружений, что является негативным фактором в работе предприятия.

Для анализа показателей состояния основных фондов составим табл. 2.4, где рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия, годности и износа, с целью определения состояния основных фондов с точки зрения их технического уровня, экономической эффективности, физического и морального износа.

Таблица 2.4

Показатели состояния основных фондов по ОАО «Белшина»

Проанализируем данные табл. 2.4. Коэффициент выбытия и обновления основных фондов по комбинату имеет относительно низкое значение. Это объясняется значительной долей в структуре основных производственных средств зданий, оборудования с долгим сроком службы. Величина коэффициента обновления отражает не столько обновление основных фондов, сколько величину переоценки их стоимости.

Как видно из табл. 2.4, основные фонды комбината значительно изношены и нуждаются в обновлении. Коэффициент износа составляет порядка 52-55%, что свидетельствует о том, что значительная часть оборудования морально и физически устарела.

Для изучения обеспеченности ОАО «Белшина» основными производственными фондами проведем анализ обобщающего показателя – фондоотдачи, для чего составим табл. 2.5.

Таблица 2.5

Расчет показателя фондоотдачи по ОАО «Белшина»

На основании полученных в табл. 2.5 значений фондоотдачи можно сделать вывод о том, что оборудование на предприятии используется недостаточно эффективно. Показатель фондоотдачи оставался достаточно низким в течении всего исследуемого периода.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования важнейшая составляющая экономической работы любого предприятия. Поэтому в дополнение общей характеристики ОАО «Белшина» проанализируем ряд показателей.

Анализ начнем с оценки общей структуры бухгалтерского баланса методом вертикального анализа.

В связи с переходом на Новый план счетов для взаимоувязки статей баланса за 2003-2005 годы используем приложение Д.

Таблица 2.6

Свернутый баланс ОАО «Белшина», млн. руб.

Данные табл. 2.6 свидетельствуют о том, что за анализируемый период 2003-2005 гг. произошли некоторые изменения в структуре активов и пассивов предприятия. Так в активе баланса уменьшилась доля внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов. При сравнении 2003 и 2005 годов видно, что в пассиве баланса увеличилась доля собственных источников финансирования и краткосрочных обязательств.

Далее проанализируем, какие изменения произошли в структуре имущества и источников его формирования. Для сравнения возьмем данные за 2004 и 2005 годы.

Таблица 2.7

Структура имущества и источников его формирования за 2004 и 2005 годы по ОАО «Белшина», млн. руб.

На основании данных табл. 2.7 можно сказать о том, что за анализируемый период снизилась доля оборотных активов (-0,34%), в том числе за счет снижения запасов (-0,89%), готовой продукции (-0,11) и дебиторской задолженности (+0,18%).

Изменения произошли и в структуре источников формирования имущества, так доля собственных средств уменьшилась на 0,14%.

Сложившаяся структура имущества предприятия и источников его формирования оказала влияние на показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Белшина».

Таблица 2.8

Оценка платежеспособности и ликвидности ОАО «Белшина»

Результаты исследования свидетельствуют о том, что показатель абсолютной ликвидности на протяжении всего периода был ниже нормативного значения (не менее 0,2 для всех отраслей). В 2003 году только 7,8% обязательств покрывалось самыми мобильными средствами, в 2004 году этот показатель составил 5,5%, а в 2005 году 6,1%.

Коэффициент промежуточного покрытия в 2003 и 2005 годах, был выше значения 2004 года, но в целом за анализируемый период его величина не достигает оптимального значения, что свидетельствует о невозможности погашения краткосрочных обязательств в случае критического положения, когда невозможно будет продать запасы.

Значение показателей текущей ликвидности и показателей обеспеченности собственными средствами на протяжении всех периодов не соответствует оптимальному значению. На основании проведенного анализа можно сделать вывод о низкой платежеспособности ОАО «Белшина».

Одним из важнейших элементов экспресс-анализа любого предприятия является рассмотрение состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности и динамики ее изменения. Исследование дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Белшина» проведем в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Белшина»

Наибольшую долю (72-74%) во всей дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками – по сравнению с 2004 годом этот показатель увеличился на 1,54%, что свидетельствует о недостаточной эффективности, проводимой работы с покупателями и заказчиками по вопросам своевременной оплаты. Наибольшую долю в кредиторской задолженности (53-54%) занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Общую оценку эффективности деятельности ОАО «Белшина» представим в виде табл. 2.10, где представим показатели структуры имущества и источников образования средств предприятия, а также показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Для анализа используем вышеприведенные данные, которые дополним расчетом ряда других показателей.

Таблица 2.10

Оценка эффективности деятельности ОАО «Белшина»

Таким образом, в заключение можно сделать вывод о том, что предприятию для осуществления успешной деятельности необходимо улучшить свое финансовое положение. Определенную роль в этой работе следует отвести совершенствованию механизма управления себестоимостью путем разработки путей ее снижения, что позволит не только снизить себестоимость выпускаемой продукции, но и повысит ее конкурентоспособность.

2.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции [27, с. 66].

Как уже отмечалось в первой главе данной дипломной работы, затраты на рубль товарной продукции являются обобщающим показателем себестоимости. К достоинствам этого показателя можно отнести его динамичность и широкую сопоставимость. В большей мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. К числу недостатков следует отнести то, что данный показатель объективно не отражает действительного снижения или повышения себестоимости продукции, так как на его величину влияют факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, что имеет весьма важное значение для правильной оценки результатов работы коллектива [33, с.232-233].

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в функциональной связи, или факторы первого порядка связи с результативным показателем: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию [2, с.206].

На первом этапе анализа изучим динамику затрат на рубль товарной продукции основных структурных подразделений анализируемого предприятия ОАО «Белшина».

На основании выписок данных о себестоимости и товарной продукции по заводам за предыдущие годы мы можем наблюдать следующую динамику затрат на рубль товарной продукции (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Динамика затрат на рубль товарной продукции по ОАО «Белшина»

Для наглядности данные о затратах на рубль товарной продукции представим в виде гистограммы на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Затраты на рубль товарной продукции заводов ОАО «Белшина»

На втором этапе проведем межхозяйственные сравнения по этому показателю. Для рынка шин характерен высокий уровень конкуренции со стороны российский заводов. Основным конкурентом на российском рынке выступает: ТОО «Ярославский шинный завод». Кроме того, используем информацию об уровне данного показателя в среднем по химической отрасли.

Таблица 2.12

Динамика затрат на рубль товарной продукции

Из табл. 2.12 видно, что в 2001-2005 гг. уровень данного показателя на предприятии был достаточно стабилен, однако в 2002 можно наблюдать значительное превышение затрат по выпуску над объемами товарной продукции. Наглядно данные показатели представлены на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика межхозяйственных связей

За анализируемый период уровень данного показателя на анализируемом предприятии повысился на 17,74%, в среднем по отрасли на 3,18%, а у предприятия конкурента снизился на 5,64%.

Для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции используем методику, предложенную А.Л. Русель.

Условные обозначения:

q – количество изделий;

S - себестоимость единицы изделия;

С – оптовая цена единицы изделия;

S′ф - фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

Исходные данные за 2005 год представим в виде табл. 2.13

Таблица 2.13

Затраты на рубль товарной продукции по заводу массовых шин за 2005 год

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяем сравнением строк 9 и 7: 97,23 - 95,00= +2,23 коп., то есть фактические затраты оказались выше утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из четырех вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяем по формуле 2.1 (сравниваются строки 8 и 7 табл. 2.13):

 (2.1).

Следовательно:

Таким образом, изменение ассортимента выпущенных изделий привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 1,45 коп.

2. Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяем по формуле 2.2 (разница строк 10 и 8):

 (2.2).

То есть:

Изменение себестоимости за счет этого фактора – это чистый убыток, полученный в результате увеличения затрат материальных ресурсов.

3. Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, можно воспользовавшись формулой 2.3:

 (2.3).

Или сравнив строки 11 и 10 табл. 2.13:

Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 0,21 коп.

4. Влияние последнего фактора – изменения оптовых цен на продукцию – определяется сравнением строк 9 и 11, то есть по формуле 2.4:

 (2.4).

Полученное отклонение, свидетельствует об увеличении затрат на 3,27 коп. за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием на свою продукцию в отчетном периоде.

По итогам отчетного периода сверхплановое увеличение затрат составило 2,23 коп. В результате анализа влияния на это изменение всех четырех факторов выяснилось, что снижение расходов пришлось на изменение ассортимента выпущенных изделий. Общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние трех других факторов.

2.3 Анализ динамики и структуры затрат

Чтобы принимать оптимальные и финансовые управленческие решения, необходимо знать свои расходы. Анализ издержек помогает определить эффективность расходов, уточнить не будут ли они чрезмерными; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет, как устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработки тактических и стратегических решений, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить наиболее слабые в экономическом отношении места, полезно провести сопоставление фактических и запланированных расходов.

Применительно к себестоимости анализ включает следующие этапы:

- определение динамики изменения себестоимости продукции;

- расчет структуры затрат на производство и реализацию продукции;

- сопоставление фактических показателей с плановыми (или предыдущего периода) по отдельным калькуляционным статьям и элементам;

- выявление основных причин (факторов), обуславливающих изменение себестоимости продукции [16, с.37].

Анализ себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина» начнем с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам. Расчет динамики себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя.

Проанализируем затраты на производство продукции ОАО «Белшина» и их структуру в динамике, используя данные 2002-2005 гг. Анализ проведем, используя способ сравнения.

Таблица 2.14

Анализ динамики состава и структуры себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина» по элементам затрат

На основании расчетов, проведенных в табл. 2.14, можно сделать следующие выводы. Затраты предприятия выросли за анализируемый период на 147060,9 млн. руб., или на 60,2% . Анализ состава себестоимости продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции завода массовых шин занимают материальные затраты, так за исследуемый период их величина колеблется в пределах 76-77%. Используя правило Парето, согласно которому 20% видов затрат дают 80% сумм затрат [26, с.98], приходим к выводу о необходимости сконцентрировать свои усилия на дальнейшем анализе материальных затрат и уделить им особое внимание при предложении путей снижения себестоимости продукции анализируемого структурного подразделения. Вторым по величине является элемент «Расходы на оплату труда», так в 2005 году удельный вес данного элемента составил 12,16% и можно наблюдать тенденцию увеличения данного элемента. Таким образом, проведенный анализ позволяет сказать о том, что производство является материало- и трудоемким.

Графически динамику затрат (по данным за 2003-2005 годы) можно представить в виде объемной гистограммы (рис. 2.3), из которой явно видно, что сумма затрат на производство продукции подвержена тенденции увеличения данного показателя.

Проведенный анализ выявил необходимость более подробного изучения элемента «Материальные затраты».

Таблица 2.15

Анализ динамики материальных затрат завода массовых шин ОАО «Белшина»

Из приведенных в табл. 2.15 данных видно, что наибольший удельный вес занимает статья «Сырье и материалы» (86%). Следовательно, производство ЗМШ ОАО «Белшина» можно охарактеризовать как сырьеемкое. Графически структуру материальных затрат можно представить в следующем виде.

Важное значение при анализе различных сторон хозяйственной деятельности любого предприятия занимает изучение плановых и фактических показателей, которое помогает определить какие именно факторы повлияли на перерасход или полученную экономию.

Поэтому на втором этапе анализа себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина», при помощи способа сравнения сопоставим фактические показатели затрат на производство продукции за 2005 год с плановыми. В качестве исходной информации используем данные фактической и плановой сметы затрат.

Таблица 2.16

Фактические и плановые затраты на производство продукции в 2005 году

Как видно из табл. 2.16, фактические затраты предприятия выше плановых на 1715,6 млн. руб. или на 0,7%.

Перерасход вызван увеличением элемента «Материальные затраты» на 1835,7 млн. руб., обусловленного увеличением стоимости техуглерода, корда и каучука, а также изменением объемов производства; и элемента «Прочие затраты» на 142,7 млн. руб., вызванного в основном незапланированными расходами на проведение рекламной акции и аудиторской проверки.

Экономия была получена за счет уменьшения расходов на оплату труда (- 292,0 млн. руб.) и снижения величины амортизационных отчислений на сумму 14,2 млн. руб.

Аналогичные изменения произошли и в структуре затрат. В целом структуру затрат на производство следует признать достаточно устойчивой, что подтверждает и рис. 2.5.

На следующем этапе анализа выявим основные причины (факторы), обусловившие изменение себестоимости продукции.

На первой стадии факторного анализа определим основные факторы, обуславливающие уровень затрат. Исходя из порядка исчисления себестоимости продукции общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vвобщ); ее структуры (Удi); уровня переменных затрат на единицу продукции (вi); суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

На второй стадии факторного анализа построим модель взаимосвязи отдельных факторов и себестоимости, которая в упрощенном виде представляет собой алгебраическую сумму определенных показателей:

 (2.5).

Данные для расчета этих факторов приведены в табл. 2.17.

Таблица 2.17

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

Из табл. 2.17 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 4,1 % (Квп=1,041) сумма затрат возросла на 7674,2 млн. руб.(250128,4 - 242454,2). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 7040,3 млн. руб.(243088,1 – 250128,4). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за увеличения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек составил 446,4 млн. руб. (243534,5 – 243088,1). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 635,3 млн. руб., что послужило причиной увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 1715,6 млн. руб. (244169,8 242454,2), или на 0,70%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства и изменения ее структуры она возросла на 633,9 млн. руб. (243088,1 242454,2), а за счет роста себестоимости продукции на 1081,7 млн. руб. (244169,8 - 243088,1), или на 0,44%.

Для более объективной оценки деятельности предприятия и полного выявления резервов при анализе себестоимости необходимо учитывать влиянии инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Расчет ведется по формуле 2.6:

 (2.6),

где ΔЗц – изменение общей суммы затрат за счет влияния инфляционного фактора, млн. руб.;

Δ Цi – изменение среднего уровня цены по i-му ресурсу, млн. руб.;

Рi – фактическое количество ресурса i-го вида, ед. [36, с.16].

При этом необходимо учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д. В нашем случае общая сумма затрат на производство продукции увеличилась за счет данного фактора на 975,2 млн. руб. Следовательно за счет повышения уровня ресурсоемкости (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на 106,5 млн. руб. (1081,7 – 975,2). Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции предприятия составила 90,2% , а внутренних – 9,8% , что необходимо учитывать при анализе прибыли и других показателей работы предприятия.

Более точный ответ на причины роста себестоимости даст анализ себестоимости по калькуляционным статьям.

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом по статьям затрат. В качестве объекта исследования выступят два вида автопокрышек, выпускаемых ЗМШ: грузовые и легковые.

По первой номенклатурной позиции были выбраны шины двух моделей:

- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Матадор»;

- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Берое».

По второй позиции выбраны следующие модели:

- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Крупп»;

- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к, выпускаемые на сборочных комплексах А-70, Т-10.

Для расчета влияния факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции используем формулу 2.7:

, (2.7)

где Сi – себестоимость единицы продукции i-го вида, руб.;

Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции, руб.;

Vвi – объем выпуска i-го вида продукции в натуральных единицах, ед.;

вi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции, руб.

Для анализа используем данные отчетных и плановых калькуляций по изучаемым изделиям и данные об объемах их выпуска. Исходные данные представим в виде табл. 2.18.

Таблица 2.18

Исходные данные за январь 2006 года для факторного анализа себестоимости отдельных видов изделий

Используя формулу 2.7 и данные табл. 2.18, рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделий. Для проведения расчетов воспользуемся методом цепной подстановки.

Таблица 2.19

Расчет влияния факторов на себестоимость отдельных видов изделий, тыс. руб.

Согласно данным табл. 2.19 фактическая себестоимость выпуска первого изделия превысила плановую на 7194 руб. Отрицательное влияние на себестоимость единицы изделия оказало увеличение суммы удельных переменных затрат (+16927 руб.) и рост суммы постоянных затрат (+16927 руб.). Резерв снижения себестоимости данного изделия был реализован за счет увеличения объема производства. Себестоимость второго изделия в исследуемом периоде также увеличилась (+9184 руб.). В данном случае положительное влияние оказало уменьшение суммы постоянных затрат, два других фактора способствовали ее росту. Анализ себестоимости исследуемых легковых шин показал, что фактическая себестоимость первого изделия превысила плановую на 1041 руб., в том числе за счет увеличения суммы удельных переменных затрат она возросла на 2277 руб., а за счет роста объемов производства и уменьшения суммы постоянных затрат снизилась на 1236 руб. На изменение себестоимости второго изделия оказали влияние только два фактора: увеличение постоянных и переменных затрат, в результате чего фактическая себестоимость в январе 2006 года выше планового показателя на 1181 руб.

На следующем этапе анализа более детально изучим себестоимость анализируемых изделий по каждой статье затрат.

Таблица 2.20

Анализ себестоимости грузовых шин марки АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор

Графически структура затрат представлена на рис. 2.6.

Приведенные в табл. 2.20 данные и рис. 2.6 показывают, что в абсолютном выражении рост затрат произошел практически по всем статьям. Наиболее значительно возросли статьи «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и статья «Сырье и материалы».

Для анализа грузовых шин модификации Берое составим табл. 2.21.

Таблица 2.21

Анализ себестоимости грузовых шин марки АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое

Анализ фактической и плановой калькуляции данной марки шин показал, что увеличение фактической суммы расходов вызвано изменением статей затрат аналогичным первому изделию. В структуре затрат наибольший удельный вес также занимает статья «Сырье и основные материалы», что подтверждается рис. 2.7.

Далее проанализируем калькуляции по легковым шинам, для чего составим табл. 2.22 и 2.23.

Таблица 2.22

Анализ себестоимости легковых шин марки АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп

На основании данных табл. 2.22 можно сделать следующие заключения. Наибольшее влияние на рост себестоимости по данному изделию оказало увеличение статьи « Общехозяйственные расходы» (+459 руб.) и статьи «Сырье и материалы» (+378 руб.).

Для наглядности фактическую структуру затрат по шинам данной марки за январь 2006 года представим в виде круговой диаграммы.

В заключение рассмотрим себестоимость легковых шин марки АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к.

Таблица 2.23

Анализ себестоимости легковых шин марки АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к

Таким образом, изменения в статьях затрат последнего рассматриваемого изделия аналогичны предыдущим. Графически фактическая структура затрат представлена на рис. 2.9.

Как видно из проведенных расчетов, наибольший удельный вес в себестоимости анализируемых изделий занимают материальные затраты, поэтому на следующем этапе изучим какие факторы оказали влияние на изменение суммы прямых материальных затрат.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий (Мзi) зависит от следующих факторов: объема производства продукции (Vвi), удельного расхода материалов (Урi), цен на сырье и материалы (Цi) и определяется по формуле 2.8:

 (2.8).

Для расчета влияния вышеперечисленных факторов на материальные затраты по выпуску анализируемых изделий составим табл. 2.24.

Таблица 2.24

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий, тыс. руб.

По приведенным в табл. 2.24 данным, видно что перерасход материальных затрат по шинам марки «Матадор» вызван увеличением объемов производства, ростом удельного расхода материалов и их стоимости. Величина фактических материальных затрат по выпуску второго изделия (шин марки «Берое»), ниже плановой на сумму 10482 тыс. руб. за счет уменьшения объемов производства данного изделия. На основании анализа материальных затрат по выпуску легковых шин можно отметить следующее: основной причиной значительного перерасхода по шинам марки «Круп» является рост объемов производства, а изменение удельного расхода сырья и материалов и их цен увеличило затраты по шинам б/к на 6942 тыс. руб.

Еще одним видом прямых затрат являются прямые трудовые затраты. Анализ заработной платы, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости [25, с.86].

Общая сумма заработной платы по видам продукции зависит от объема производства (Vвi) исследуемых изделий, и уровня зарплатоемкости. В свою очередь уровень зарплатоемкости определяется трудоемкостью (Утi) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч (Отi) [37, с.12].

Заработная плата на выпуск отдельных изделий определяется по формуле 2.9:

 (2.9).

Рассчитаем влияние данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по исследуемым изделиям, используя способ цепной подстановки в табл. 2.25.

Таблица 2.25

Факторный анализ заработной платы по изделиям А,Б,В

Используя исходные данные табл. 2.25 произведем расчет влияния факторов.

Таблица 2.26

Расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых трудовых затрат по изделиям, тыс. руб.

Данные табл. 2.26 показывают, что на увеличение расходов на оплату труда оказали влияние два фактора: увеличение уровня среднечасовой оплаты труда, вызванного запланированным увеличением заработной платы на основании приказа от 28.12.05 г. №2362 и ростом объемов производства.

Косвенные затраты в себестоимости анализируемых изделий представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе.

Существующая на промышленных предприятиях Республики Беларусь практика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ориентирована на традиционную систему распределения косвенных затрат. Ключевым моментом этой системы является выбор базы, пропорционально которой распределяются затраты [19, с.51].

На ОАО «Белшина» распределение косвенных затрат пропорционально сумме прямых затрат.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растут или снижаются расходы по статье «Износ МБП». В то же время расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются неизменными. Затраты же по статье «Внепроизводственные расходы» являются переменными. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части косвенных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе косвенных расходов переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно постоянные ограничивают пределами сметы. Однако при этом необходимо учитывать, что ни по одной статье косвенных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу 2.10:

 (2.10),

где Зск – затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции, млн. руб.;

З0 – плановая величина затрат по статье, млн. руб.;

ΔВП – изменение объема выпуска товарной продукции, %;

Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции [37, с.15].

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 2.27

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов за январь 2006 года

Из табл. 2.27 видно, что примерно 32-35 % занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Скорректируем условно-переменную сумму на индекс роста объема производства продукции в январе 2006 года (1,026), и полученный результат сравним с фактической суммой расходов. В итоге изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете составит 161819 тыс. руб..

Если пересчитанную сумму расходов сопоставить с плановой величиной, получим изменение накладных расходов за счет объема производства продукции: 4168743 – 4134345 = +34398 тыс. руб.

Такой же результат получиться, если умножить базовую сумму переменных расходов на процент изменения объема выпуска продукции и разделить на 100 (1322990 х 2,6 : 100 = + 34398 тыс. руб.). Поскольку рост переменных расходов происходит в связи с ростом объемов производства, его можно считать оправданным.

В заключение произведем анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости анализируемых изделий. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения общей суммы косвенных расходов, от суммы прямых затрат, которые являются базой для их распределения и от объема производства продукции.

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости изделий используем данные табл. 2.28.

Таблица 2.28

Исходные данные для анализа косвенных расходов в себестоимости

По данным табл. 2.28 составим табл. 2.29 (стр.72), где рассчитаем изменение затрат по статье.

Таким образом, увеличение косвенных расходов в себестоимости первого изделия было вызвано ростом общей суммы косвенных расходов (3453 руб.) и увеличением удельного веса данной продукции в общей сумме прямых затрат (+16889 руб.), а за счет увеличения объемов производства данные расходы снизились на 15517 руб. Что повлияло на изменения косвенных расходов себестоимости остальных изделий видно из табл. 2.29.

Таблица 2.29

Анализ косвенных расходов в себестоимости отдельных изделий

В заключение данной главы выпускной работы подведем итоги проведенного анализа. Анализ экономических и финансовых показателей подтвердил сложность положения, в котором оказалось ОАО «Белшина» на сегодняшний день. Неоптимальные величины финансовых показателей и нехватка собственных оборотных средств свидетельствуют о необходимости оперативного вмешательства и разработки различных организационных, технических и других видов мероприятий, которые принесут экономический эффект, используют потенциальные возможности предприятия.

Одним из направлений данной работы следует считать снижение себестоимости продукции. Таким образом, исходя из проведенного анализа, в качестве конкретных рекомендаций по освоению резервов снижения себестоимости для завода массовых шин ОАО «Белшина» можно предложить:

- увеличение объемов производства за счет более полного использования производственных мощностей;

- сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов и потерь.

3. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции на предприятии

3.1 Внедрение инноваций как фактор снижения себестоимости продукции

Исходя из требований современного рынка завод массовых шин ОАО «Белшина» в ближайшее время планирует освоить производство различных шин нового поколения, в частности, в ближайшее время, планируется освоение выпуска радиальных цельнометаллокордных (ЦМК) шин с посадочным диаметром 17,5", 19,5" и 22,5", под осевую нагрузку 3800 - 4000 кгс. с максимальной скоростью эксплуатации до 130 км/час.

Освоение производства шин современной конструкции, позволит расширить номенклатуру продукции за счет выпуска новых типов изделий, выйти на новые рынки сбыта продукции, значительно улучшить качество выпускаемой продукции, и тем самым повысить ее конкурентоспособность.

Радиальная бескамерная шина с металлокордом в каркасе и брекере с дорожным рисунком протектора предназначена для легких грузовиков типа МАЗ-4370 и прицепов, используемых для городских, междугородних и международных рейсов по дорогам с усовершенствованным покрытием (I, II и III категории) при температуре окружающей среды от минус 45° С до плюс 55° С, в условиях Крайнего севера до минус 60°С. Радиальные цельнометаллокордные шины широко используются для автофургонов производства западных компаний «MAN», «Volvo», «Scania», «Mercedes».

Цельнометаллокордные шины в настоящее время занимают лидирующее положение в мире, их удельный вес в общем объеме производимых шин составляет 80%. Данные шины по сравнению с шинами комбинированной конструкции имеют преимущества по долговечности, надежности в эксплуатации, скоростным качествам, топливно-экономическим показателям, ремонтопригодности, экологическим свойствам в массе. Средняя ходимость диагональных диагональных шин составляет 30 - 40 тыс. км, цельнометаллокордных – 75 тыс. км.

В Республике Беларусь отсутствуют аналоги цельнометаллокордной шине, которая в настоящее время закупается у зарубежных фирм. Проектом предусмотрено выпускать следующие типоразмеры шин: 185/75Р16С Бел-109, 235/75Р17.5 Бел-96, 245/70Р19.5 И-425-01, 385/65Р22.5 Бел-88, 315/80Р22.5 БИ-364М, 11/70Р22.5 БИ-334М, 11Р22.5 Бел-98 и др.

По техническим характеристикам новый тип шин будет относиться к числу наиболее прогрессивных изделий данного типа не только в республике, но и за рубежом.

В частности, выпускаемая предприятием ЦМК шина будет соответствовать показателям мирового уровня по следующим характеристикам:

- повышенный эксплуатационный ресурс шин благодаря высокой износостойкости протектора;

- возможность эксплуатации шин в условиях повышенной нагрузки и скорости в течение длительного периода;

улучшенные физико-механические характеристики шин, снижение уровня теплообразования, и, соответственно, повышение прочности и технологичности;

- обеспечение требований безопасности движения по устойчивости, управляемости, по сцепным, шумовым качествам.

Разработанные инженерным центром ОАО «Белшина» новейшие конструкции шин могут быть реализованы только на современном высокопроизводительном оборудовании, так как применяемые технология и организация производства шин на предприятии по многим важным аспектам устарели и не соответствуют современной рыночной конъюнктуре по мобильности, уровню материальных и энергетических затрат, производительности труда.

Для производства шин избрана технология, которая была разработана на основе изучения опыта производства шин другими фирмами. Технология включает в себя наиболее прогрессивные методы изготовления шин, предусматривает повышение уровня механизации и автоматизации производственных процессов. Выбранная схема технологического процесса обладает определенной гибкостью, обеспечивает высокие экономические показатели за счет. Прогнозируемая трудоемкость нового типа шин по сравнению с выпускаемыми в настоящее время снизится на 48%.

Действующее на предприятии технологическое оборудование не позволяет производить шины нового поколения. Поэтому в настоящее время приоритетной задачей завода массовых шин ОАО «Белшина» выступает техническое перевооружение производства легковых и грузовых шин. Для этого необходимо приобрести современное оборудование (не имеющее аналогов в странах СНГ). Значительная часть необходимого оборудования уже приобретена и установлена. Однако с целью полной ликвидации «узких мест» необходимо подвергнуть модернизации процесс сборки грузовых цельнометаллокордных (ЦМК) шин. Приобретение нового оборудования дает возможность использовать его в производстве серийной продукции с целью ее совершенствования и модернизации, сокращения материалоемкости, энергоемкости, повышения производительности труда, и, следовательно, повышения ее конкурентоспособности. В случае реализации предлагаемого мероприятия предприятие получит возможность использовать один из основных внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости продукции - резерв за счет улучшения использования средств труда.

Внедрение проекта позволит увеличить производственные мощности по выпуску грузовых ЦМК шин до 250 тыс. шт. в год. При этом в результате технического перевооружения производственные мощности изменяться не только количественно, но и качественно, что позволит изготавливать конкурентоспособную продукцию.

В настоящее время сборка ЦМК шин в бескамерном исполнении осуществляется на станках-агрегатах фирмы «Берое» АС-1, АС-2 с посадочным диаметром 20"-22,5", которые обладают рядом недостатков. Предлагается осуществить закупку универсального сборочного комплекса «Матадор ТR3» для сборки ЦМК шин с посадочным диаметром 17,5"/ 19,5" / 20,0"/ 22,5" в количестве двух единиц.

Сравнительная характеристика комплексов представлена в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Сравнительная таблица основных характеристик комплексов по сборке ЦМК шин

На основании вышеприведенных данных определим резервы снижения себестоимости продукции за счет реализации данного мероприятия. На первом этапе рассчитаем экономию затрат по оплате труда. Данная экономия будет получена по двум направлениям: во-первых, за счет уменьшения численности обслуживающего персонала, во-вторых, за счет повышения производительности труда.

Для расчета резерва снижения себестоимости по первому направлению используем формулу 3.1:

где mсб0 и mсб1 – количество сборщиков, обслуживающих соответственно два предлагаемых и два существующих сборочных комплекса, чел.;

п – количество смен, см.;

ФОТсб – годовой фонд оплаты труда сборщика, млн. руб.;

НФОТсб – сумма налогов начисляемых на фонд заработной платы сборщика, млн. руб.;

тп0 и mп1 – количество перезарядчиков, обслуживающих соответственно два предлагаемых и два существующих сборочных комплекса, чел.;

ФОТп – годовой фонд оплаты труда перезарядчика, млн. руб.;

НФОТп – сумма налогов начисляемых на фонд заработной платы перезарядчика, млн. руб.

Таким образом:

Для расчета резерва снижения себестоимости по второму направлению используем формулу 3.2.

 (3.2),

где УТЕ1 и УТЕ2 – трудоемкость изготовления одной ЦМК шины, ч.;

ОТпл – планируемый уровень среднечасовой оплаты труда, тыс. руб.;

VВПпл – количество планируемых к выпуску изделий, тыс.шт.

Тогда:

На втором этапе рассчитаем экономию от снижения затрат на электроэнергию для чего используем формулу 3.3:

 (3.3),

где УРэ1 и УРэ0 – расход электроэнергии на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятия, кВт/ч;

Цэ – плановая стоимость 1 кВт/ч, тыс. руб.

Следовательно, резерв снижения себестоимости продукции по данной статье затрат составит:

Кроме вышеперечисленных резервов экономия при установке нового оборудования будет получена за счет снижения количества потребляемого сырья и материалов на 5%, так как высокий уровень автоматизации и возможность применения плоского способа сборки уменьшит количество отходов полуфабрикатов. Снижение затрат на потребляемое сырье и материалы определим по формуле 3.4:

 (3.4),

где Зсм1 и Зсм0 – планируемый уровень затрат на сырье и материалы до и после внедрения мероприятия, тыс. руб.

Следовательно, резерв снижения себестоимости по данной статье:

Так как проведение данного мероприятия позволит увеличить выпуск продукции, то в качестве результатов от внедрения предприятием будет получена экономия за счет сокращения условно-постоянных расходов.

Для определения относительной экономии условно-постоянных расходов используем формулу 3.5:

 (3.5),

где I1 – индекс изменения условно-постоянных затрат;

I2 – индекс изменения объема производства;

Ув – удельный вес условно-постоянных затрат в издержках, % .

Зная, что индекс изменения условно-постоянных затрат равен 1, индекс изменения объема производства 1,30 (проведение мероприятия позволит увеличить выпуск цельнометаллокордных шин на 30%), а удельный вес постоянных затрат в издержках предприятия планируется на уровне 22,0 % рассчитаем относительную экономию условно-постоянных расходов.

Для определения резервов сокращения затрат за счет уменьшения условно-постоянных расходов необходимо использовать формулу 3.6:

 (3.6),

где ΔЭу – относительная экономия на постоянных расходах, %;

Стп – себестоимость товарной продукции (ЦМК шин), млн. руб.

Используя данные о себестоимости товарной продукции, определим абсолютную экономию.

Для определения общей суммы резервов сокращения затрат составим табл. 3.2.

Таблица 3.2

Расчет общей суммы резервов сокращения затрат

Увеличение объемов производства повлечет за собой дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции. Для установления их величины используем формулу 1.7. В нашем случае их сумма составит 21607,5 млн. руб.().

На основании вышепроизведенных расчетов определим резерв снижения единицы продукции, используя формулу 1.3.

Таким образом, проведение данного мероприятия позволит уменьшить себестоимость условной единицы цельнометаллокордной шины на 67,64 тыс. руб.

Одной из первостепенных задач в области модернизации производства является замена функционирующих основных средств на более совершенные с технической точки зрения аналоги, однако стоимость нового оборудования в ряде случаев может оказаться весьма высокой, что ставит под сомнение эффективность такой замены, в связи с этим предлагаемое мероприятие требует детального технико-экономического обоснования.

При расчете целесообразности приобретения новых технических средств взамен старых можно столкнуться со следующими производственными ситуациями:

новая техника полностью заменяет действующее оборудование, ранее применяемое для той же цели;

средства автоматизации добавляются к действующему оборудованию, не меняя его состава;

автоматизация осуществляется при частичном использовании ранее применяемого оборудования.

В нашем случае старое оборудование, установленное на заводе массовых шин ОАО «Белшина», мы предлагаем заменить более совершенным аналогом, дающим возможность изменить технологию производства цельнометаллокордных шин. Поэтому действие старого проекта в момент замены прекращается, что позволит нам ограничиться только расчетом эффективности замены.

Кроме того, необходимо отметить, что решение о выборе поставщика проводилось на основе тендера. Выбор оборудования осуществлялся исходя из экономической эффективности и обеспечения конкурентоспособности выпускаемой продукции. Таким образом, на втором этапе расчетов оценим целесообразность данного мероприятия.

Исходные данные представим в виде табл. 3.3.

Таблица 3.3

Исходные данные для расчета экономической эффективности

Произведем сравнительную оценку альтернативных инвестиций. На первом этапе расчета определяем чистую прибыль и годовой доход по сравниваемым вариантам. Чистая прибыль определяется по формуле 3.7:

, (3.7)

где В – выручка от реализации продукции, млн. руб.;

С – годовые издержки, млн. руб.;

Н – сумма налогов, уплачиваемых из выручки и прибыли, млн. руб.

Чистая прибыль по сравниваемым вариантам:

Годовой доход Дt определяется по формуле 3.8:

, (3.8)

где ЧП – чистая прибыль по проекту, млн. руб.;

А – амортизационные отчисления, млн. руб.

Результаты расчетов представим в виде табл. 3.4.

Таблица 3.4

Расчет годового дохода по сравниваемым вариантам, млн. руб.

Целесообразность замены действующего оборудования предлагается оценить по показателю чистого дисконтированного дохода (ЧДД). При n→ ∞ число слагаемых в формуле расчета ЧДД (Т,n) будет стремиться к бесконечности, а значение ЧДД (Т, ∞) может быть найдено по формуле 3.9:

. (3.9)

На втором этапе определяем чистый дисконтированный доход по сравниваемым вариантам с учетом формулы 3.9. Применив данный подход и выполнив необходимые преобразования, получим формулы 3.10 и 3.11 для определения ЧДД в следующем виде:

 (3.10)

, (3.11)

где Д1t, Д2t – ежегодный доход по базовому и новому проектам, млн. руб.;

К1 – капиталовложения в приобретение оборудования старой марки, млн. руб.;

К2 – капиталовложения в новый проект, млн. руб.;

Цпр – цена реализации старого оборудования после налогообложения (учитывается в том случае, когда имеется реальная возможность продажи старого оборудования), млн. руб.;

Т1, Т2 – нормативные сроки службы старого и нового оборудования, лет;

Тэ – срок функционирования старого оборудования до его замены, лет;

(Т1-Тэ) – отрезок времени, охватывающий период, начиная с момента предполагаемой замены и до окончания нормативного срока службы старых технических средств, лет;

Т – расчетный период, лет;

Е – норма дисконта, отн. ед [39, с.35].

Первое слагаемое выражения формулы 3.10 представляет собой чистый дисконтированный доход по базовому проекту от момента принятия решения о замене старого оборудования до окончания срока его службы (Т1-Тэ) при условии его дальнейшей эксплуатации.

Второе слагаемое – чистый дисконтированный доход по базовому проекту при условии замены старого оборудования аналогичным неограниченное количество раз.

Замена оборудования целесообразна при соблюдении условия выражаемого уравнением 3.12:

. (3.12)

В случае если условие эффективности не выполняется и разность значений ЧДД не превышает 5%, все же целесообразно осуществить замену оборудования, принимая во внимание допустимую погрешность расчетов и более совершенные технико-технологические характеристики нового оборудования.

Если ежегодный доход от инвестиций постоянен (Дt=const), то чистый дисконтированный доход от реализации проектов можно определить по упрощенной методике, используя формулы 3.13 и 3.14:

 (3.13)

, (3.14)

где - дисконтирующий множитель за соответствующий период времени при принятой процентной ставке, который определяется по формуле 3.15:

. (3.15)

Таким образом, в нашем случае дисконтирующий множитель будет равен:

Подставим в формулы 3.13 и 3.14 числовые значения показателей, приведенных в табл. 3.3 и 3.4:

Поскольку ЧДД2>ЧДД1, дальнейшая эксплуатация старого оборудования нецелесообразна, и поэтому необходимо произвести его замену на новое.

В подтверждение целесообразности замены оборудования на новое рассчитаем показатели эффективности замены основных средств, используя данные табл. 3.4.

Для определения суммы прироста чистой прибыли необходимо использовать формулу 3.16:

, (3.16)

где В1, В2 – выручка от реализации продукции (работ, услуг) до и после замены оборудования, млн. руб.;

С1, С2 – годовые издержки на производство продукции (работ, услуг) до и после замены оборудования, млн. руб.;

Н1, Н2 – сумма налогов, уплачиваемых из выручки и прибыли по новому и старому вариантам, млн. руб. [39, с.36].

После подстановки в данную формулу соответствующих значений прирост чистой прибыли составит:

Годовой доход определяется по формуле 3.17:

 (3.17)

В данном случае годовой доход составит:

Для расчета чистого дисконтированного дохода за нормативный срок службы технических средств нового проекта используем формулу 3.18.

. (3.18)

Если Дt=const, то чистый дисконтированный доход может быть определен по формуле 3.19:

 (3.19)

Чистый дисконтированный доход по предлагаемому мероприятию составит:

Для определения индекса доходности используем формулу 3.20:

 (3.20)

Индекс доходности будет равен:

Для расчета срока окупаемости данного проекта, определяемого по приросту ежегодного дохода от сокращения текущих затрат из уравнения, решаемого относительно Т0, используем формулу 3.21:

 (3.21)

Также срок окупаемости инвестиций может быть определен по формуле 3.22:

, (3.22)

где Рв – коэффициент возврата капитала.

В свою очередь для определения коэффициента возврата капитала используют формулу 3.23:

 (3.23)

В нашем случае коэффициент возврата капитала составит:

Следовательно, срок окупаемости нового проекта:

В завершение технико-экономического обоснования предлагаемого мероприятия результаты расчета показателей эффективности сведем в табл. 3.5, на основании которой сделаем окончательный вывод о целесообразности предаваемого проекта по модернизации производства.

Таблица 3.5

Показатели эффективности нового проекта

Полученные значения критериальных показателей эффективности капитальных вложений в приобретение нового оборудования свидетельствуют о целесообразности реализации данного мероприятия.

3.2 Резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения потерь от брака

Производство автомобильных шин достаточно сложный технологический процесс, состоящий из большого количества операций. Поэтому на всех стадиях производства осуществляется контроль технологических процессов и полуфабрикатов при помощи автоматических средств контроля и физико-механического экспресс-контроля специалистами технического контроля и других служб.

Тем не менее, потери от брака неизбежны, и в целях эффективного управления снижением себестоимости выпускаемой продукции необходимо разработать комплекс мероприятий направленных на их сокращение.

В качестве разработанных направлений можно отметить следующие:

- введение операции перфорации при выпуске боковин прослойки на сдублированном гермослое;

- снижение количества дефектов, за счет использования смазки для окраски внутренней поверхности покрышки Anabe ф. Bochem.

Рассмотрим сущность предлагаемых мероприятий и определим целесообразность их внедрения.

Введение операции перфорации позволит уменьшить потери от 14а и 16а дефекта. Проведение дополнительных технологических проколов вменяется в обязанность технологическим рабочим – сборщикам покрышек. Трудоемкость данной операции крайне незначительна и не влияет на производительность труда.

Для того чтобы внедрить данное мероприятие необходимо изменить техническую документацию и силами предприятия изготовить необходимые приспособления и оснастку.

При этом предприятие понесет следующие затраты:

- изменение технической документации – 230000 руб.;

- покупка необходимых материалов– 2400000 руб.;

- оплата труда рабочих, осуществляющих изготовление приспособлений и оснастки.

Сумму затрат на оплату труда рабочих рассчитаем следующим образом.

Определим оплату труда рабочих. В изготовлении приспособлений будут принимать участие два рабочих: слесарь 4 разряда и сварщик 5 разряда.

Общая сумма оплаты труда будет рассчитываться по формуле 3.24:

 (3.24),

где ЗП1 – заработная плата слесаря 4-го разряда;

ЗП2 – заработная плата сварщика 5-го разряда.

Для расчета заработной платы рабочих воспользуемся формулой 3.25:

 (3.25),

где СТч – часовая тарифная ставка рабочего первого разряда, руб.;

К – тарифный коэффициент рабочего соответствующего разряда;

Т – трудоемкость изготовления приспособлений и оснастки, час.;

П – коэффициент премиальных;

Н – коэффициент отчисления налогов из заработной платы.

Таким образом, заработная плата слесаря 4-го разряда составит:

Заработная плата сварщика 5-го разряда составит:

Итого сумма по оплате труда за изготовление головки составит:

∑ЗПи = 217069 + 244721= 461790 руб.

Определим совокупные затраты по проведению данного мероприятия. Для расчета используем формулу 3.26:

 (3.26),

где Зд – затраты на изменение технической документации, руб.;

Зм – затраты на материалы, руб.;

∑ЗП – сумма затрат на оплату труда по изготовлению приспособлений и оснастки, руб.

Следовательно совокупные затраты по внедрению мероприятия составят:

∑З = 230000 + 2400000 + 461790 = 3091790 руб.=3 млн. руб.

Прежде чем приступить к расчету годовой экономии необходимо определить экономию от снижения суммы потерь от брака. Экспериментально было установлено, что процент снижения брака в производстве от внедрения мероприятия составляет 0,03%. Для расчета воспользуемся формулой 3.27:

 (3.27)

где Пб – плановая сумма потерь от брака, млн. руб.;

0,6 – плановая величина удельного веса потерь от брака в себестоимости продукции завода массовых шин, %;

0,03 – сокращение потерь от брака, %;

Таким образом:

Годовую экономию по мероприятию определим по формуле 3.28:

 (3.28)

где ΔЭ – экономия за счет снижения потерь от брака, млн. руб.;

∑З – совокупные затраты по внедрению мероприятия, млн. руб.

ΔЭгод =73 – 3 = 70 млн. руб.

Сущность второго направления заключается в следующем. После операции сборки перед операцией вулканизации необходимо производить окраску внутренней поверхности покрышки. До технического перевооружения завода данная операция производилась на станках собственного производства и вручную, что не обеспечивало нужного качества. Для автоматизации данной операции заводом был приобретены окрасочные станки R-8 ф.ILM BERGER, что позволило значительно снизить трудоемкость и повысить качество проводимых работ. Однако при внедрении нового оборудования возникла необходимость замены используемых отечественных смазок, на импортные. Поскольку цены на используемые импортные смазки у всех поставщиков практически одинаковые в качестве основного критерия отбора предлагается использовать данные о количестве дефектов при использовании смазки той или иной фирмы. В цехе вулканизации завода массовых шин в качестве эксперимента проводилось апробирование следующих смазок для окраски внутренней поверхности покрышек: Anabe ф. Bochem, IP 444/10 ф. Munch, ML Chem-Trend.

Следует отметить, что технологические свойства всех смазок хорошие. Смазки распределялись в покрышке тонким слоем, без подтеков. Время высыхания – в пределах 15-30 мин, в зависимости от толщины слоя. В процессе работы вышеуказанными смазками обеспечивается хорошее скольжение диафрагмы в покрышке, частично предотвращается вакуумирование покрышки в конце режима вулканизации. Имеет место значительное снижение количества дефектов: «11 смазка» (постороннее включение), «35» (деформация). Однако при использовании вышеуказанных смазок возник дефект, который классифицируется ОТК как «21» (растяжение нитей корда по 1 первому слою). Характер дефекта не соответствует обычному вулканизационному «21» дефекту (не типичный). При использовании смазки Anabe ф. Bochem, процент выхода «21» дефекта составил: 8,59% - темная смазка, 0,08% - светлая смазка. При использовании смазки IP 444/10 ф. Munch: 1,09% - светлая смазка, 1,00% - темная смазка. При использовании смазки ML Chem-Trend выход «21» дефекта составил 0,93%. На основании проведенного анализа по результатам апробирования смазок наилучшие показатели были получены при использовании смазки Anabe ф. Bochem (светлая). Экспериментально было установлено, что использование данной смазки позволит сократить потери от брака на 0,01%. Для расчета резервов снижения себестоимости за счет уменьшения потерь от брака при реализации данного мероприятия используем формулу аналогичную формуле 2.27.

Следовательно:

Совокупные затраты по проведению апробации различных смазок составили 2 млн. руб. Используя эти данные, по формуле 3.28 можно рассчитать годовую экономию от внедрения: ΔЭгод =24 – 2 = 22 млн. руб.

Таким образом, общая сумма резервов снижения себестоимости за счет реализации данных мероприятий составит 92 млн. руб.

3.3 Резервы снижения себестоимости продукции за счет повышения эффективности использования рабочего времени

В связи с техническим перевооружением производства на заводе было установлено большое количество нового оборудования. В настоящее время производятся пуско-наладочные работы, и оно не работает в полную мощность. В процессе освоения возникли определенные сложности с переналадкой и подналадкой, в том числе и за счет изменения технологии сборки (применяется плоский способ сборки), что увеличило внутрисменные потери рабочего времени. Так, например, общая величина целодневных и внутрисменных простоев по заводу массовых шин в 2005 году составила 21708 чел. дней. Величина внутрисменных простоев в среднем по заводу составляет 0,3 часа. Известно, что уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от уровня организации труда, является резервом увеличения производства продукции, который не требует больших дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу. Поэтому, для решения данной проблемы и для скорейшего выхода на паспортные данные мощности предлагается ввести в штат инженерно-технических работников должность инженера по внедрению новой техники и технологии.

Затраты по проведению данного мероприятия состоят из затрат по оплате труда данного специалиста. Для расчета воспользуемся формулой 3.29:

 (3.29),

где О – размер оплаты труда, установленный контрактом (оклад), руб.;

К – надбавка за контракт;

П – коэффициент премиальных, согласно положению о премировании,

Н - коэффициент отчисления налогов из заработной платы.

Так как проведение данного мероприятия позволит уменьшить внутрисменные простои до 0,1 часа, то в качестве результатов от внедрения заводом будет:

- повышена производительность труда.

- получена экономия за счет сокращения условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений;

Производительность труда представляет собой сложную экономическую категорию, характеризующую эффективность (плодотворность) деятельности работников в сфере материального производства.

Основные направления поиска резервов роста производительности труда вытекают из самой формулы расчета ее уровня:

 (3.30)

где ЧВ – часовая выработка, руб.;

ВП – выпуск продукции, руб.;

Т – общее количество отработанного времени, чел./ч.

Согласно формуле 3.30 добиться повышения производительности труда можно путем:

- увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения, в результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

- сокращения затрат труда на ее производства путем интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

Резервы увеличения среднечасовой выработки определяются следующим образом:

 (3.31)

где Р↑ЧВ – резерв увеличения среднечасовой выработки, шт.;

ЧВв – соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки, шт.;

Р↑ВП – резерв увеличения валовой продукции за счет внедрения мероприятий научно-технического прогресса, шт.;

Тф – фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема продукции, ч.;

Р↓Т – резерв сокращения потерь рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения квалификации работников и т.д., ч.;

Тд – дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки, ч..

Для того чтобы определить резерв роста среднедневной выработки необходимо умножить резерв роста среднечасовой выработки необходимо на плановую продолжительность рабочего дня. Чтобы определить резерв роста среднегодовой выработки рабочих необходимо этот же резерв умножить на планируемый фонд рабочего времени одного рабочего.

Резерв роста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия (Р↑ПТхi) можно рассчитать также по следующей формуле:

 (3.32)

где Р↓ЧВхi – процент относительного сокращения численности рабочих или управленческого персонала за счет проведения определенного мероприятия, %.

Теперь рассчитаем резерв увеличения среднечасовой выработки, для чего используем формулу 3.31.

Согласно расчету часовая выработка возрастет на 0,003 млн. руб. или на 6,4 %.

Зная темпы роста производительности труда, и используя формулу 3.33, определим процент снижения трудоемкости производства шин.

 (3.33)

где ΔЧВ% - изменение часовой выработки продукции, %.

Таким образом, в результате повышения производительности труда на 6,4 % произойдет снижение трудоемкости изготовления шин на 6,0%.

Рассчитаем сумму экономии.

Для определения относительной экономии условно-постоянных расходов используем формулу 3.5, а для расчета резервов сокращения затрат формулу 3.6.

Зная, что индекс изменения условно-постоянных затрат равен 1, индекс изменения объема производства 1,05 (проведение мероприятия позволит увеличить выпуск шин на 5%), а удельный вес постоянных затрат в издержках предприятия 25 % рассчитаем относительную экономию условно-постоянных расходов.

Используя данные о себестоимости производства, определим абсолютную экономию.

2) Для определения экономии на амортизационных отчислениях используем формулу 3.34:

, (3.34)

где АМ – ежегодные амортизационные отчисления по оборудованию, производящему шины, руб.;

Q1,Q2 – объем выпуска шин соответственно до и после мероприятия, млн. руб.

Следовательно, экономия амортизационных отчислений составит:

Общую сумму экономии по проведению данного мероприятия рассчитаем как сумму абсолютной экономии условно-постоянных расходов и экономии на амортизационных отчислениях:

 , (3.35)

где Эу – абсолютная экономия на условно-постоянных расходах, млн. руб.;

Эам – экономия на амортизационных отчислениях, млн.руб.

Таким образом, общая сумма экономии при внедрении данного мероприятия составит:

∑Э = 3013,7 + 580,0 = 3593,7 млн. руб.

Для того чтобы определить сумму годовой экономии от внедрения мероприятия по повышению эффективности использования рабочего времени, которую сможет получить предприятие, используем формулу аналогичную формуле 3.28:

 (3.36)

где: ∑Э – общая сумма экономии по данному мероприятию, руб.;

∑З – совокупные затраты по внедрению мероприятия, руб.

Сумма годовой экономии по данному мероприятию составит:

Эгод = 3593,7 – 15,8 = 3577,9 млн. руб.

В заключение рассчитаем общую сумму экономии от внедрения всех мероприятий предложенных в данной дипломной работе.

Расчет представим в виде табл. 3.6.

Таблица 3.6

Расчет экономии по реализации плана снижения себестоимости завода массовых шин ОАО «Белшина»

Таким образом, согласно расчету, общая сумма резервов снижения себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина» за счет реализации предлагаемого плана по эффективному управлению себестоимостью составит 11437,9 млн. руб.

Заключение

На основании того, что было изложено в данной выпускной работе, можно сделать следующие выводы.

Себестоимость продукции является главным ценообразующим фактором и непосредственно влияет на размер прибыли. Себестоимость отражает степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Выживание субъекта хозяйствования в условиях конкуренции во многом зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости продукции. Решение этой задачи зависит от многих факторов, важнейшими из которых являются стратегия в своей конкурентной среде и эффективность использования ресурсов. Теория экономики предполагает несколько путей снижения себестоимости продукции: проведение мероприятий по увеличению объемов производства, мероприятий по увеличению производительности труда и мероприятий по совершенствованию организации производства и планирования.

На основании проведённого анализа показателей работы ОАО «Белшина» было установлено, что период 2003-2005 годов характеризуется положительной динамикой отдельных показателей работы предприятия. Одним из путей работы в направлении дальнейшей стабилизации следует считать снижение себестоимости выпускаемой продукции. Так как известно, что снижение себестоимости продукции в первую очередь влияет на успешную конкурентную борьбу на рынке сбыта продукции, так как именно затратный механизм лежит в основе ценообразования. Имея возможность снижать цену, предприятие сможет использовать такой мощный рычаг, как ценовая конкуренция.

При анализе обобщающего показателя – затраты на рубль товарной продукции видно, что на него повлияло изменение объема и структуры производства, уровень удельных переменных и постоянных затрат, отпускные цены на продукцию. По итогам отчетного периода (2005) год план по снижению затрат на рубль товарной продукции был не выполнен. Сверхплановое увеличение затрат составило 2,23 коп. Снижение расходов пришлось на изменение ассортимента выпущенных изделий. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние двух других факторов.

Анализ состава себестоимости продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина» занимают материальные затраты, так за исследуемый период их величина колеблется в пределах 76-77%. На основании проведенного факторного анализа общей суммы издержек было установлено что в 2005 году в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 4,1 % сумма фактических затрат возросла на 7674,2 млн. руб. За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 7040,3 млн. руб. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции в работе были проанализированы отчетные калькуляции типовых моделей шин. На основании чего были сделаны выводы о том, что превышение фактической себестоимости обусловлено в основном увеличением удельных переменных затрат. Анализ структуры исследуемых видов продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости занимает статья «Сырье и материалы». Изучение основных причин перерасхода прямых материальных затрат показало, что он был вызван увеличением объемов производства отдельных изделий и ростом стоимости потребляемых материалов. Анализ прямых трудовых затрат показал, что на увеличение расходов по оплате труда оказали влияние два фактора: рост объемов производства анализируемых изделий и запланированное увеличение уровня среднечасовой оплаты труда.

В целях совершенствования механизма управления себестоимостью, за счет использования резервов по ее снижению на заводе массовых шин были предложены к внедрению следующие мероприятия.

Первое предлагаемое мероприятие направлено на повышение технического уровня производства путем внедрения новых технологий и модернизации производственных процессов. Реализация данного мероприятия предполагает использование в качестве резерва снижения себестоимости выпускаемой продукции увеличение объема ее производства и более полное использование производственной мощности предприятия. Ориентировочная стоимость приобретения необходимого оборудования с учетом доставки и установки составит 7114 млн. руб. Показателями эффективности проекта являются: увеличение чистой прибыли предприятия на 1896 млн. руб., величина годового дохода 2218 млн. руб., чистый дисконтированный доход 9879 млн. руб., индекс доходности проекта 2,63, срок окупаемости инвестиций 3,5 года. Резерв снижения себестоимости при этом составит 7768,0 млн. руб.

Второе предлагаемое мероприятие содержит рекомендации по использованию заводом массовых шин резервов снижения себестоимости продукции за счет уменьшения потерь от брака. В качестве разработанных направлений предлагается: внедрить операцию перфорации при выпуске боковин прослойки на сдублированном гермослое и снижение количества дефектов, за счет использования смазки Аnabe ф. Bochem. Общая сумма резервов снижения себестоимости составит 92 млн. руб.

Третье мероприятие направлено на повышение эффективности использования рабочего времени за счет сокращения внутрисменных потерь рабочего времени. Реализация данного мероприятия предполагает введение в штат инженера по внедрению новой техники и технологии. Сумма резервов снижения себестоимости при этом составляет 3577,9 млн. руб.

Общая величина резервов за счет реализации проекта - 11437,9 млн. руб.

Таким образом, в результате проведения данных мероприятий предприятие сможет: снизить себестоимость выпускаемой продукции; повысить рентабельность, а соответственно размер получаемой прибыли; улучшить технико-экономические показатели предприятия; увеличить объем продаж; своевременно и оперативно реагировать на рыночные ситуации и повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Список использованных источников

1.         Акулич В. Экспресс-анализ финансового положения организации // Финансовый директор. - 2005. - №7. - с.44-56.

2.         Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. – 4- е изд., испр. и доп. - Мн.: Выш. шк., 1999. – 398 с.

3.         Аносов В. Реформирование управления затратами: как сохранить лучшее // ФУА. - 2004. - №4. - с.26-30.

4.         Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 420 с.

5.         Гончаров В.В. Руководство для высшего управленческого персонала. – М.: МНИИПУ, 1997. – 736 с.

6.         Егомостьев Н.А., Киргиз Ю.Б., Статкевич Д.А. Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в Республике Беларусь // Экономика и управление. - 2005. - №1. - с.43-46.

7.         Золотогоров В.Г. Организация и планирование производства: Практическое пособие. - Мн.: ФУАинформ, 2001. - 528 с.

8.         Карпей Т.В. Экономика, организация и планирование промышленного производства: Учебное пособие. Изд. 4-е испр. и доп. - Мн.: Дизайн ПРО, 2004. - 328 с.

9.         Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996.- 432 с.

10.      Кожарский В.В. Анализ количественных и качественных параметров продукции промышленных предприятий // Планово-экономический отдел. -2005. - №8. - с.27-31.

11.      Колесников С.Н. Многомерная себестоимость // ЭФУ. - 2003. - №10. - с.63-67.

12.      Комментарии к постановлению Министерства экономики, Министерства статистики и анализа, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №258/186/256/166 «О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работу, услуг)» // ЭФУ. – 2004. - №2. – с.56-73.

13.      Кравченко, Л.И., Кравченко, М.А. Методики анализа и оценки финансовой устойчивости предприятия // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. – 2003. - №4. с.42-48.

14.      Курашова Т.М. Некоторые вопросы управления производственными затратами предприятии // Бухгалтерский учет и анализ. – 1999.- №4.- с. 33-38.

15.      Лешко В. Анализ себестоимости продукции // Планово-экономический отдел. - 2004. - №8. - с.25-27.

16.      Лешко В. Как определить причины роста себестоимости // Финансовый директор. - 2005. - №7. - с.37-43.

17.      Лобан Л.А., Пыко В.Т. Экономика предприятия: пособие для подготовки к экз. – Мн.: ООО «Мисанта», 2003. – 142 с.

18.      Маталыцкая С.К. Анализ себестоимости продукции с использованием международного опыта // Бухгалтерский учет и анализ. - 2001.-№12.- с. 28-33.

19.      Моисеева О.П. Анализ косвенных затрат в системе управленческого учета // Мир технологий. - 2004. - №1. - с.51-52.

20.      Новикова И. Финансовая устойчивость и платежеспособность промышленных предприятий Республики Беларусь за первое полугодие 2004 года // ФУА. – 2004. - 11. – с.17-21.

21.      Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) Утвержденные Минстатистики от 30.011998 г. №01-21/8, Минтруда от 30.01.1998 г. №03-02-07/300, Минфином от 30.01.1998 №3, Минэкономики от 26.01.1998 с изменениями и дополнениями // НЭГ «Информбанк». - 2004. - №10. – с.2-15.

22.      Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. 16 «О формах финансовой отчетности организаций» // Бухгалтерский учет и анализ. - 2004. - №4. – с.54-58.

23.      Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 23 мая 2002 г. № 107 «Порядок перерасчета в сопоставимые цены затрат на производство промышленной продукции» // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2002. - №22. – с.18-20.

24.      Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. - Мн.: Выш. шк., 1997. - 309 с.

25.      Русель А.Л. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат // ЭФУ. - 2003. - №10. - с.86-91.

26.      Русель А.Л. Анализ затрат на практике // ЭФУ.- 2003. - №7. - с.95-101.

27.      Русель А.Л. Анализ затрат на практике // ЭФУ.- 2003. - №8. - с.66-69.

28.      Русель А.Л. Анализ комплексных статей себестоимости // ЭФУ. - 2003. - 11. - с.74-77.

29.      Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – 5-е изд. Мн.: ООО «Новое знание», 2001. – 688 с.

30.      Седой В.М. Порядок определения размера снижения затрат на производство продукции (работ, услуг) // ЭФУ.- 2004. - №9. – с.58-64.

31.      Славников Д.В. Особенности анализа отклонений прямых затрат на оплату труда // ЭФУ.– 2003. - №9. – с.68-70.

32.      Суша Г.З. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - Мн.: Новое знание, 2003. - 384 с.

33.      Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. / Под общ. ред. В.В. Осмоловского. – М.: Новое знание, 2001. – 318 с.

34.      Федорова Е.С. Резервы снижения себестоимости продукции при различных способах калькулирования // ЭФУ. -2005. - №5. -с.68-75.

35.      Фрунзе В. Себестоимость и экономика предприятия // ЭФУ. - 2001. - №11. - с.17-25.

36.      Чернобривец А.С. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) // ЭФУ. 2005. - №5. – с.14-23.

37.      Чернобривец А.С. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) // ЭФУ. 2005. - №6. – с.12-18.

38.      Чернобривец А.С. Планирование издержек производства // ЭФУ. – 2005. - №8. - с.81-85.

39.      Ширшова В.В., Королев А.В. Оценка эффективности замены оборудования при модернизации производства // ЭФУ. -2005. - №7. - с.32-37.

40.      Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Хрипача. - Мн.: Экономпресс, 2000. - 464 с.

41.      Экономика предприятия / Под ред. О.И. Волкова. – М.: Инфра – М, 1997. 331 с.

42.      Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. - Мн.: Новое знание, 2003. - 677 с.

43.      Экономика предприятия: Учебник для экономических вузов / Под общ. ред. проф. Руденко А.И. – 2-е изд. перераб. и доп. - Мн., 1995. - 475 с.